Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Pentru stabilirea modului corect in care se face impozitarea unor rezerve din reevaluare, avem situatia unei firme care hotaraste inchiderea pierderii din contul 118 "Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS 29" prin contul 106.
In contul 106 exista sume atat din reevaluari, cat si din subventii primite de peste 10 ani. Suma de care are nevoie societatea se incadreaza in valoarea existenta din evaluari. Ramane astfel de vazut cum se va proceda si cum va fi impozitata aceasta suma.
Istoric succint
Potrivit Ordinului nr. 94 din 2001 "Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS 29" se inregistra prin intermediul contului:
1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29
Potrivit Ordinului nr. 306 din 2002 soldul contului 118 Alte fonduri trebuia preluat la finalul anului 2012 in contul 1068 Alte rezerve conform regulilor de transpunere. Administratorii persoanelor juridice raspundeau la acel moment pentru transpunerea corecta a soldurilor conturilor, din balantele de verificare la 31 decembrie 2002, in conturile prevazute in noul plan de conturi general.
DECIZIA Nr. 9 din 8 octombrie 2003 pentru aprobarea solutiilor referitoare la aplicarea unor prevederi legale privind impozitul pe profit, coroborate cu Reglementarile contabile armonizate cu directivele europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate mentiona ca la retratarea in conformitate cu prevederile Ordinului ministrului finantelor publice nr. 94/2001 a situatiilor financiare, soldul contului 118 "Alte fonduri" a fost transferat asupra altor conturi. Cu aceasta ocazie trebuia analizat modul de constituire al acestor fonduri si impozitat in mod corespunzator.
Cartea verde a contabilitatii varianta tiparita
Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic
Manualul Contabilului Incepator - stick USB
Ordinul nr. 1088 din 2004 aducea reguli distincte pentru acoperirea pierderii contabile evidentiate in soldul debitor al contului 1172 "Rezultatul reportat provenit din aplicarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29".
Din punct de vedere contabil
Astfel, considerand ca dvs ati avut in vedere deja toate aceste reglementari la momentul cand au fost in vigoare, in functie de reglementarea contabila pe care ati aplicat-o, se pune acum problema acoperirii unui sold debitor (chiar daca reflectarea lui in contul 118 nu este corecta) cu soldul creditor al contului 1065 "Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare".
Ordinul nr. 3055 din 2009 punctul 124 mentioneaza ca surplusul din reevaluare inclus in rezerva din reevaluare (cont 105) este capitalizat prin transferul direct in rezerve (contul 1065 "Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare"), atunci cand acest surplus reprezinta un castig realizat.
In sensul acestor reglementari castigul se considera realizat la scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din castig poate fi realizat pe masura ce activul este folosit de entitate. In acest caz, valoarea rezervei transferate este diferenta dintre amortizarea calculata pe baza valorii contabile reevaluate si valoarea amortizarii calculate pe baza costului initial al activului.
In debitul contului 106 "Rezerve" se inregistreaza:
- rezervele destinate majorarii capitalului, potrivit legii, inclusiv cele corespunzatoare instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajatilor (101);
- diferenta dintre valoarea participatiilor primite ca urmare a participarii in natura la capitalul altor entitati si valoarea neamortizata a imobilizarilor corporale si necorporale care au facut obiectul participatiei, transferata la venituri cu ocazia cedarii participatiilor respective (764);
- rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor contabile inregistrate in exercitiile precedente, conform hotararii adunarii generale a actionarilor/asociatilor (117);
- decontarea capitalurilor proprii catre actionari/asociati, in cazul operatiunilor de reorganizare, potrivit legii (456);
- pierderile legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite din rezerve (149);
- ajustarea rezervei de valoare justa, urmare a diferentelor nefavorabile rezultate din evaluarea activelor financiare disponibile pentru vanzare, in cadrul situatiilor financiare consolidate (501);
- diferenta nefavorabila de schimb valutar, inregistrata la consolidare, in relatie cu un element monetar care face parte dintr-o investitie neta a entitatii intr-o entitate straina (665);
- pierderile legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite din rezerve (149).
Prima recomandare este astfel ca soldul debitor al contului 118 sa fie reflectat in unul din conturile cu care exista corespondenta.
Din punct de vedere fiscal
Am identificat mai multe situatii:
- daca reevaluarea a avut loc inainte de 1 ianuarie 2004, rezerva din reevaluare din contul se va impozita la momentul acoperirii pierderii, ca modificare a destinatiei;
- daca reevaluarea a avut loc dupa 1 ianuarie 2004, sumele din contul 1065 existente in sold la data 30 aprilie 2009 inclusiv se vor impozita la momentul acoperirii pierderii, ca modificare a destinatiei;
- daca reevaluarea a avut loc dupa 1 ianuarie 2004, sumele din contul 1065 inregistrate dupa data 30 aprilie 2009 s-au impozitat pe masura amortizarii sau la cedarea activului si astfel nu se mai impoziteaza la data utilizarii pentru acoperirea pierderii.
Mentionam ca impozitarea are loc numai daca rezervele din reevaluare au fost deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizarii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate.
Baza legala:
Art. 22 - Provizioane si rezerve
(5) Reducerea sau anularea oricarui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusa se include in veniturile impozabile, indiferent daca reducerea sau anularea este datorata modificarii destinatiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei catre participanti sub orice forma, lichidarii, divizarii, fuziunii contribuabilului sau oricarui alt motiv. Prevederile prezentului alineat nu se aplica daca un alt contribuabil preia un provizion sau o rezerva in legatura cu o divizare sau fuziune, reglementarile acestui articol aplicandu-se in continuare acelui provizion sau rezerva.
Norme metodologice:
571. In aplicarea prevederilor art. 22 alin. (5), corelate cu dispozitiile art. 19 din Codul fiscal, surplusul din reevaluarea imobilizarilor corporale, care a fost anterior deductibil, evidentiat potrivit reglementarilor contabile in contul "Rezultatul reportat" sau in contul "Alte rezerve", analitice distincte, se impoziteaza la momentul modificarii destinatiei rezervei, distribuirii rezervei catre participanti sub orice forma, lichidarii, divizarii, fuziunii contribuabilului sau oricarui alt motiv, inclusiv la folosirea acesteia pentru acoperirea pierderilor contabile. Pentru calculul profitului impozabil aceste sume sunt elemente similare veniturilor.
Inregistrarea si mentinerea in capitaluri proprii, respectiv conturi de rezerve sau rezultatul reportat, analitice distincte, a rezervelor constituite in baza unor acte normative nu se considera modificarea destinatiei sau distributie.
(51) Prin exceptie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizarii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate si/sau casate, se impoziteaza concomitent cu deducerea amortizarii fiscale, respectiv la momentul scaderii din gestiune a acestor mijloace fixe, dupa caz.
Norme metodologice:
572. Nu intra sub incidenta prevederilor art. 22 alin. (51) din Codul fiscal rezervele reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, existente in sold in contul "1065" la data de 30 aprilie 2009 inclusiv, care au fost deduse la calculul profitului impozabil. Aceste rezerve se impoziteaza la momentul modificarii destinatiei acestora potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) din Codul fiscal.
573. Nu intra sub incidenta prevederilor art. 22 alin. (51) din Codul fiscal partea din rezerva din reevaluarea mijloacelor fixe efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, dedusa la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizarii fiscale pana la data de 30 aprilie 2009 inclusiv, si care nu a fost capitalizata prin transferul direct in contul 1065 "Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare" pe masura ce mijloacele fixe au fost utilizate. Aceasta parte a rezervei se impoziteaza potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) din Codul fiscal.
De asemenea, nu intra sub incidenta prevederilor art. 22 alin. (51) din Codul fiscal rezerva din reevaluarea mijloacelor fixe efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, aferenta mijloacelor fixe transferate in cadrul operatiunilor de reorganizare, potrivit legii, la momentul scaderii din gestiune a acestora la persoana juridica ce efectueaza transferul, in conditiile in care rezerva respectiva este preluata de societatea beneficiara, prevederile art. 22 alin. (51) aplicandu-se in continuare la societatea beneficiara.
Din punct de vedere al declararii
Impozitarea rezervelor din reevaluare fie la schimbarea destinatiei, fie pe masura amortizarii sau la cedarea activului se face prin preluarea ca „element similar venitului” in declaratia 101, deci numai in scop fiscal, generand o majorare a impozitului pe profit de plata.
Baza legala:
Reguli generale
Art. 19 - (1) Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.
Norme metodologice:
12. Veniturile si cheltuielile care se iau in calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele inregistrate in contabilitate potrivit reglementarilor contabile date in baza Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si orice alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art. 21 din Codul fiscal.
Exemple de elemente similare veniturilor:
- rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) si alin. (5^1) din Codul fiscal;
Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Rating:
Nota: 3.25 din 5 din 6 voturi
Articole similare
Codul Fiscal 2010 TITLUL II - Capitolul II - Calculul profitului impozabilPlata defalcata a TVA: Reducere 5% IMPOZIT PE PROFIT in 2018Microintreprinderi in 2024. Ce inseamna, conform OUG 115/2023, ca o persoana nu poate avea mai mult de o societate micro?Notificati ANAF pana vinerea viitoare daca platiti impozit specific! Amenda de 5.000 lei!Anularea codului de TVA. Deducere TVA dupa data reinregistrarii in scop TVAUltimele articole
Cum se infiinteaza microintreprinderile in cursului anuluiMicrointreprindere in 2024. Optiune privind plata impozitului pe profit in cursul anuluiAsociat in firme platitoare de impozit micro si pe profit. Se va ajusta vectorul fiscal in acest caz?Criterii intreprinderi legate si limita echivalentului in lei a sumei de 500.000 euro pentru persoane afiliateTVA deductibil. Avantaje, conditii si exempleArticole similare
Codul Fiscal 2010 TITLUL VII - Capitolul I^1*) - Regimul accizelor armonizateDefinitia beneficiarului efectivVor continua masurile de austeritate? Evolutia negocierilor cu FMI aduce semne releFacturi trimise pe e-mail. Ce elemente trebuie sa contina factura?Angajam someri. Ce primim?Ultimele articole
Declaratia Unica in 2024. Cand se depune declaratia pentru dividendele din 2023?ANAF deruleaza un program de conformare voluntara in domeniul serviciilor de infrumusetareCriterii intreprinderi legate si limita echivalentului in lei a sumei de 500.000 euro pentru persoane afiliateRegimul de facturare al penalitatilor de intarzierePana pe 29 mai 2024 microintreprinderile trebuie sa depuna situatiile financiare anualeArticole similare
Inchidere exercitiu financiar 2021. Calcularea corecta a impozitul pe profit cu aplicarea bonificatiilor OUG 153/2020Inlesniri la plata creantelor bugetare. Care sunt inregistrarile contabile?Dizolvare societate. Impozit dividendeVenituri neimpozabileSe renunta la impozitul pe profitUltimele articole
Profit reinvestit. Cum se calculeaza impozitul pe profit in trim. III 2023Venituri din dividende in 2023. 6 operatiuni care NU sunt considerate dividendeNoi conturi contabile vor fi introduse in 2023, conform unui Proiect de Ordin pus in dezbatere de Ministerul FinantelorMonografie contabila pentru profitul reinvestit. Cum se calculeaza impozitul pe profit?Reduceri plata impozit micro si pe profit. Ce procent trebuie sa aplice firmele, conform OUG 153/2022, pentru trim. IV?Articole similare
Proiect: Sistemul de raportare contabila la 30 iunie 2018Imprumut nerambursabil si francizor. Cum incadram un stimulent financiar la subventii si care e regimul TVA?Cheltuieli si provizioane deductibile conform noilor modificari din Codul fiscalExamenul de competenta profesionala organizat de Camera Auditorilor Financiari (CAFR) din 2015Legea contabilitatiiUltimele articole
Criterii in functie de care firmele sunt obligate sa intocmeasca Situatii financiare consolidateLeasign operational. Care este tratamentul contabil si fiscal?MFP: Principalele aspecte privind intocmirea si depunerea situatiilor financiare anuale (Ordin nr. 3781/2019)Examenul de competenta profesionala organizat de Camera Auditorilor Financiari (CAFR)Veniturile din anularea datoriei bancare. Cum incadram acest tip de venituri?Articole similare
Inregistrare erori materiale din decontul de TVA. Cum procedam?In atentia societatilor: Legislatia europeana privind asigurarile socialeIncasari in crestere la ANAF: cu 14 miliarde de lei in plusDare in plata. Diferente activitate recurenta versus ocazionalaAglomeratie mare la ANAF: Peste o mie de persoane la o singura directie localaUltimele articole
Criterii intreprinderi legate si limita echivalentului in lei a sumei de 500.000 euro pentru persoane afiliateColectarea veniturilor la bugetul general consolidat in primul trimestru din 2024Calculul impozitului pe dividende: ghid completImpozitul auto: cum se calculeaza si unde il platestiCum a fost modificat Ordinul 2021/2021 prin Ordinul 371/2024. Tabel comparativAtentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Cote de TVA aplicabile de la 1 ianuarie 2024. Noutati fiscale si Scutiri de TVA"