Studiu de caz: Exercitarea dreptului de deducere pentru taxa aferenta achizitiilor utilizate in folosul operatiunilor taxabile

Problema:O societate persoana impozabila stabilita in Romania, inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, care nu a achitat facturile unor furnizori de materii prime si ...

Problema:
O societate persoana impozabila stabilita in Romania, inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, care nu a achitat facturile unor furnizori de materii prime si materiale utilizate in folosul operatiunilor taxabile pentru care a colectat TVA si a dedus TVA aferenta achizitiilor. Valoarea facturilor neachitate furnizorilor respectivi a fost trecuta pe venituri deoarece s-a depasit termenul de prescriptie extinctiva.

Daca se ajusteaza taxa pe valoarea adaugata din aceste facturi, dedusa si se trece pe venituri valoarea totala a facturii?

Solutie oferita in luna august 2009:

Exercitarea dreptului de deducere pentru taxa aferenta achizitiilor utilizate in folosul operatiunilor taxabile [art. 145 alin. (2) lit. a), art. 146 alin. (1) lit. a) si art. 147¹ alin. (1) din Codul fiscal, si pct. 46 alin. (1) si (2) din normele metodologice]

Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa datorata sau achitata, aferenta bunurilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie livrate in beneficiul sau, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul operatiunilor taxabile, cu conditia sa nu depaseasca perioada prevazuta la art. 147¹ alin. (2) din Codul fiscal, de 5 ani consecutivi, incepand cu data de 1 ianuarie a anului care urmeaza celui in care a luat nastere dreptul de deducere si sa detina o factura care sa cuprinda informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal.

Pentru carburantii auto achizitionati, deducerea taxei poate fi justificata cu bonurile fiscale emise conform Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 28/1999 privind obligatia agentilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 64/2002, republicata, cu modificarile ulterioare, daca sunt stampilate si au inscrise denumirea cumparatorului si numarul de inmatriculare a autovehiculului.

O persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA, conform art. 153, isi exercita dreptul de deducere a taxei datorate sau achitate, aferente bunurilor achizitionate intr-o perioada fiscala, daca sunt indeplinite conditiile de exercitare a dreptului de deducere mai sus prezentate, scazand aceasta taxa din valoarea totala a taxei colectate, pentru aceeasi perioada fiscala.

Ajustarea taxei deductibile in cazul achizitiilor bunuri, altele decat bunurile de capital (art. 148 din Codul fiscal si pct. 53 din normele metodologice)

Deducerea initiala a taxei datorata sau achitata, aferenta bunurilor care i-au fost ori urmau sa fie livrate in beneficiul unei persoane impozabile inregistrata in scopuri de TVA, conform art. 153, se ajusteaza numai in situatia in care nu are loc o livrare catre sine efectuata de persoana impozabila, prevazuta la art. 128 alin. (4) din Codul fiscal, in urmatoarele cazuri:

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Vezi AICI detalii

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vezi AICI detalii

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

a) deducerea este mai mare sau mai mica decat cea pe care persoana impozabila avea dreptul sa o opereze. Daca deducerea este mai mica ajustarea se efectueaza prin exercitarea dreptului de deducere in urmatoarele cazuri:

1) in orice situatii precum modificari legislative, modificarea obiectului de activitate, anumite operatiuni fara drept de deducere desfasurate de persoana impozabila devin operatiuni care dau drept de deducere,
2) in cazul in care persoana impozabila care aplica regimul special de scutire, prevazut la art. 152 din Codul fiscal, se inregistreaza potrivit legii in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal;
3) in situatia in care persoana impozabila a alocat direct un anumit bun/serviciu pentru operatiuni care nu dau drept de deducere si ulterior bunul/serviciul respectiv este utilizat pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere;

b) daca exista modificari ale elementelor luate in considerare pentru determinarea sumei deductibile, intervenite dupa depunerea decontului de taxa, inclusiv in cazurile prevazute la art. 138 lit. a) - c) si e) din Codul fiscal, se ajusteaza taxa deductibila, in situatii precum:

1) urmatoarele cazuri prevazute la art. 138 lit. a) - c) si e) din Codul fiscal, in care: a fost emisa o factura si, ulterior, operatiunea este anulata total sau partial, inainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor; in cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, calitatea ori preturile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, in conditiile anularii totale ori partiale a contractului pentru livrarea sau prestarea in cauza, declarata printr-o hotarare judecatoreasca definitiva si irevocabila, sau in urma unui arbitraj, ori in cazul in care exista un acord scris intre parti; in cazul in care rabaturile, remizele, risturnele si celelalte reduceri de pret prevazute la art. 137 alin. (3) lit. a) care se scad din baza de impozitare a TVA sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor si in cazul in care cumparatorii returneaza ambalajele in care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circula prin facturare;
2) cand pro rata definitiva, calculata la sfarsitul anului, difera de pro rata provizorie utilizata in cursul anului;
3) cazul in care persoana impozabila in mod eronat a dedus o suma de taxa mai mare decat avea dreptul sau mai mica;

c) persoana impozabila isi pierde dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate si serviciile neutilizate la momentul pierderii dreptului de deducere, in orice situatii in care va desfasura operatiuni care nu dau drept de deducere, caz in care ajustarea reprezinta anularea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata deduse initial. Ajustarea dreptului de deducere se efectueaza si pentru bunurile mobile aflate in stoc, in situatia in care persoana impozabila isi pierde dreptul de deducere si nu se aplica prevederile referitoare la livrarile catre sine.

Livrarile catre sine denumite si livrari asimilate livrarilor de bunuri efectuate cu plata [art. 128 alin. (4) din Codul fiscal)]

Sunt asimilate livrarilor de bunuri efectuate cu plata urmatoarele operatiuni:

a) preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionate sau produse de catre aceasta pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial;

b) preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionate sau produse de catre aceasta pentru a fi puse la dispozitie altor persoane in mod gratuit, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial;

c) preluarea de catre o persoana impozabila de bunuri mobile corporale achizitionate sau produse de catre aceasta, altele decat bunurile de capital prevazute la alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, pentru a fi utilizate in scopul unor operatiuni care nu dau drept integral de deducere, daca taxa aferenta bunurilor respective a fost dedusa total sau partial la data achizitiei;

d) bunurile constatate lipsa din gestiune, cu exceptia celor la care se face referire la art. 128 alin. (8) lit. a) – c) din Codul fiscal, respectiv bunuri distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a unor cauze de forta majora, bunurile pierdute ori furate, dovedite legal, bunuri de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, perisabilitatile, in limitele prevazute prin lege.

Raspunderea individuala si in solidar pentru plata taxei [art. 151² alin. (1) din Codul fiscal, si pct. 60 din normele metodologice]

Beneficiarul este tinut raspunzator individual si in solidar pentru plata taxei, in situatia in care persoana obligata la plata taxei este furnizorul sau prestatorul, daca factura prevazuta la art. 155 alin. (5):

a) nu este emisa;

b) cuprinde date incorecte/incomplete in ceea ce priveste una dintre urmatoarele informatii: denumirea/numele, adresa, codul de inregistrare in scopuri de TVA al partilor contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor livrate ori serviciilor prestate, elementele necesare calcularii bazei de impozitare;

c) nu mentioneaza valoarea taxei sau o mentioneaza incorect.

Dar, aceste obligatii ale beneficiarului prevazute la art. 151² alin. (1) din Codul fiscal nu afecteaza exercitarea dreptului de deducere in conditiile prevazute la art. 145 din Codul fiscal.

In concluzie, neachitarea contravalorii facturii emise pentru o livrare de bunuri mobile datorita prescriptiei extinctive nu afecteaza dreptul de deducere exercitat cu respectarea conditiilor prevazute la art. 145 si 146 din Codul fiscal si a conditiei prevazute la art. 147¹ alin. (2) din Codul fiscal referitoare la perioada de exercitare a dreptului de deducere de 5 ani consecutivi, incepand cu data de 1 ianuarie a anului care urmeaza celui in care bunurile au fost achizitionate si a luat nastere dreptul de deducere, chiar daca factura cuprinde date incorecte/incomplete in ceea ce priveste una dintre informatiie privind denumirea/numele, adresa, codul de inregistrare in scopuri de TVA al partilor contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor livrate ori serviciilor prestate, elementele care constituie baza de impozitare si chiar daca nu se mentioneaza valoarea taxei sau se mentioneaza o taxa incorecta. Mentionarea incorecta/incompleta in factura a elementelor prevazute la art. 151² alin. (1) lit. b) si c) din Codul fiscal il obliga pe beneficiarul bunurilor individual si in solidar la plata taxei, dar nu afecteaza dreptul de deducere exercitat in conditiile prevazute de Codul fiscal.

Drepturile de proprietate intelectuala asupra continutului acestui articol apartin Editurii Rentrop & Straton. Articolul poate fi preluat in limita a 500 de caractere, cu conditia sa fie insotit de textul: "Sursa: Portalul info TVA.ro" si link catre www.infotva.ro . In caz contrar, vom actiona conform legilor privind protectia drepturilor de proprietate intelectuala.

Articol adaugat in 24 august 2009

de Redactia Infotva
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!

Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri