Procedura ajustarii bazei de impozitare d.p.d.v. contabil

de Redactia Infotva la 15 Mai. 2009

Falimentul beneficiarului, un motiv de ajustare a bazei de impozitare a TVA d.p.d.v. contabil: O astfel de posibilitate a ajustarii bazei de impozitare a TVA nu este reglementata in mod expres prin ...

Falimentul beneficiarului, un motiv de ajustare a bazei de impozitare a TVA

 d.p.d.v. contabil:
O astfel de posibilitate a ajustarii bazei de impozitare a TVA nu este reglementata in mod expres prin legislatia contabila.

Totusi, notiunea de ajustare se regaseste si in legislatia contabila! In acest sens, insolventa unui client este tratata d.p.d.v. contabil prin O.M.F.P. nr. 1.752/2005, la sectiunea 7.1.4. „Evaluarea la data iesirii din entitate“ la pct. 62 „Evenimente ulterioare datei bilantului“ alin. (3) lit. b). Prin acest act normativ, insolventa este considerata un eveniment ulterior datei bilantului care trebuie reflectat in situatiile financiare anuale.

Insolventa unui client confirma faptul ca la data bilantului exista o pierdere aferenta unei creante comerciale, motiv pentru care firma care a inregistrat pierderea din aceasta cauza are obligatia sa ajusteze valoarea contabila a creantei comerciale.

Prin pct. 154 din acelasi ordin, se impune inregistrarea distincta in evidenta contabila a creantelor incerte. Evidenta clientilor incerti, rau-platnici sau in litigiu, se tine cu ajutorul contului 4118.

Referitor la categoria clientilor incerti, dubiosi, rau-platnici sau in litigiu, in practica ne putem confrunta cu urmatoarele trei situatii posibile:

1) In cursul unui exercitiu financiar, un debitor introduce din proprie initiativa cererea de intentie pentru intrarea in faliment, instanta emite hotararea de inchidere a procedurii de insolventa definitiva si aceasta ramane definitiva si irevocabila pana la data de 31 decembrie a anului curent.

Datorita procedurii simplificate de declarare in stare de faliment si de pronuntare a hotararii definitive si irevocabile, se poate intampla ca debitorul caruia i s-a livrat un bun
sau i s-a prestat un serviciu sa fie declarat in faliment in cursul aceluiasi an calendaristic prin depunerea din proprie initiativa a cererii introductive a intentiei de intrare in faliment.

In aceasta situatie, neincasarea creantei de la acel debitor nu mai poate fi considerata un eveniment ulterior datei bilantului.

In acest caz, in baza hotararii judecatoresti definitive si irevocabile primite, furnizorul procedeaza la emiterea facturii de ajustare a bazei de impozitare si, implicit, a TVA colectate.

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Vezi AICI detalii

SAF-T Ghid de raportare corecta

Vezi AICI detalii

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

In baza facturii emise, creditorul efectueaza urmatoarele inregistrari contabile:

 in negru:

                             4118                               =                               4111
               „Clienti incerti si in litigiu“                                             „Clienti“

 in rosu:

                             4118                               =                               %
                     „Clienti incerti                                              701..........708
                      si in litigiu“                                            „Venituri din vanzarea
                                                                                      produselor finite“....
                                                                            „Venituri din activitati diverse“ 
                                                                                                    4427 
                                                                                         „TVA colectata“

Acelasi efect contabil si fiscal s-ar obtine si in situatia in care s-ar efectua urmatoarele doua inregistrari contabile:

 inregistrarea pe cheltuieli a bazei de impozitare TVA ajustate:

- in negru:

                          654                        =                        4118 (baza de impozitare a TVA)
                  „Pierderi din creante                    „Clienti incerti si in litigiu“
               si debitori diversi“

 in rosu:

                             4118                    =                     4427
              „Clienti incerti si in litigiu“                   „TVA colectata“ 

 inregistrarea pe cheltuieli a soldului debitor neincasat al contului 411:

- in negru:

                             %                               =                               4118
                                                                           „Clienti incerti si in litigiu“ 
                             654 
                     „Pierderi din creante“
                              4427
                      „TVA colectata“

2) Inainte de efectuarea formalitatilor de inchidere a exercitiului financiar, caracterul incert al creantei se poate consemna in Procesul-verbal de inventariere anuala prin care se propune trecerea sumelor neincasate din contul de clienti in contul de clienti incerti si in litigiu.

Inregistrarea contabila se face prin utilizarea formulei:

                             4118                               =                               4111
               „Clienti incerti si in litigiu“                                               „Clienti“

Prin referatul intocmit de comisia centrala de inventariere, daca sumele aferente clientilor neincasati este mult prea mica astfel incat nu s-ar justifica recuperarea in instanta a debitelor, se poate propune scoaterea din evidenta a clientilor incerti, dubiosi, rau-platnici fara alte formalitati, prin inregistrarea acestora direct pe cheltuieli nedeductibile d.p.d.v. fiscal la determinarea profitului impozabil.

Trecerea pe cheltuieli de exploatare se face pe baza deciziei conducatorului firmei fara a introduce actiune in instanta. Pentru inchiderea contului de clienti neincasati se efectueaza inregistrarea contabila:

                             654                               =                               4118 
                     „Pierderi din creante                          „Clienti incerti si in litigiu“
                        si debitori diversi“

Intr-o astfel de situatie, clientii incerti, dubiosi sau rau-platnici sunt scosi din evidenta contabila fara a mai fi evidentiati in bilantul contabil al exercitiului financiar in curs.

Retineti!
Aceasta decizie a conducatorului firmei nu are influente asupra bazei de impozitare a TVA deoarece, in lipsa unei hotarari judecatoresti definitive si irevocabile, nu poate fi ajustata baza de impozitare a TVA.

3) Prin referatul intocmit de comisia centrala de inventariere, se constata riscul de neincasare la scadenta a sumelor datorate de diversi clienti pentru care s-a deschis procedura de insolventa, ulterior livrarilor de bunuri sau prestarilor de servicii. In aceasta situatie, clientii cu probleme sunt evidentiati distinct, prin aceeasi formula contabila:

                             4118                               =                               4111
                   „Clienti incerti si in litigiu“                                        „Clienti“

Pentru creantele cu probabilitate mare de neincasare se poate inregistra o ajustare pentru deprecierea creantelor, in baza formulei contabile:

                             6814                               =                               491
                 „Cheltuieli de exploatare                             „Ajustari pentru deprecierea
                 privind ajustarile pentru                                   creantelor – clienti“
              deprecierea activelor circulante“

Retineti!
Ajustarea pentru deprecierea creantelor nu are influente asupra bazei de impozitare a TVA deoarece reprezinta doar o operatiune contabila de evaluare a creantelor la valoarea probabila de incasare a acestora, fara a reprezenta ajustarea unei operatiuni economice.

In situatia prezentata, in anul imediaturma tor inchiderii exercitiului financiar, creditorul poate intra in posesia unei hotarari judecatoresti de inchidere a procedurii de insolventa. Daca aceasta hotarare ramane definitiva si irevocabila, creditorul poate sa ajusteze baza de impozitare a TVA aferente facturii neincasate, incepand cu data pronuntarii respectivei hotarari.

Ajustarea se efectueaza prin emiterea unei facturi cu semnul minus care se inregistreaza d.p.d.v. contabil in rosu:

                             4118                               =                               %
             „Clienti incerti si in litigiu“                                       701..........708
                                                                         „Venituri din vanzarea produselor
                                                                                           finite“
                                                                          „Venituri din activitati diverse“ 
                                                                                           4427 
                                                                                     „TVA colectata“

Inregistrarea in rosu pe venituri de exploatare conduce implicit la pierderi care sunt admise d.p.d.v. fiscal la determinarea profitului impozabil asa cum se reglementeaza prin art. 21 alin. (2) lit. n) pct. 1: „pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate, in urmatoarele cazuri: 1. procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;“.

Retineti!
Spre deosebire de legislatia privind TVA, in sectiunea din Codul fiscal care reglementeaza impozitul pe profit nu se prevede in mod expres obligativitatea existentei unei hotarari judecatoresti „definitive si irevocabile“.

Drepturile de proprietate intelectuala asupra continutului acestui articol apartin Editurii Rentrop & Straton. Articolul poate fi preluat in limita a 500 de caractere, cu conditia sa fie insotit de textul: "Sursa: Portalul infotva.ro" si link catre www.infotva.ro . In caz contrar, vom actiona conform legilor privind protectia drepturilor de proprietate intelectuala.

de Redactia Infotva
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!