Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

Analizam, prin cele ce urmeaza, cazul unei societati care inchiriaza spatii si care emite mai multe facturi de chirie ca si Avans chirii (fara a specifica lunile) catre un client, facturi care sunt acceptate si platite de client. Facturile de avans vor fi stornate in lunile urmatoarea in contul unor chirii viitoare. Cele doua societati (locatorul si locatarul) se afla in relatii de afiliere. In contract nu se specifica in mod expres ca se factureaza chirii in avans, dar nici ca nu se pot emite facturi in avans. La un control de rambursare de TVA, controlul vrea sa respinga rambursarea de TVA pentru facturile de chirie facturare in avans, fara a specifica o baza legala pana in acest moment si controlul fiind in derulare. Vom stabili astfel, in conditiile in care locatorul a colectat si platit TVA, care ar fi impedimentul ca locatarului sa i se restituie TVA pe care l-a platit daca exista acest impediment. Trebuia intocmit un act aditional in care sa se aceste avansuri facturate?
Raspuns:
Asa cum stiti si dvs., exercitarea dreptului de deducere a TVA este reglementata prin art. 145 si art. 146 din Codul fiscal . Cele doua articole permit exercitarea dreptului de deducere a TVA chiar daca locatarul, la momentul exercitarii acestui drept sau pana la momentul efectuarii inspectiei fiscale, nu a realizat operatiuni taxabile, scutite cu drept de deducere si neimpozabile asa cum se impune prin art. 145 alin. (2), dar prezinta suficiente dovezi ca are intentia de a realiza astfel de operatiuni in viitor.
In acest sens, nu exista un articol de lege prin care se interzice exercitarea acestui drept astfel incat suma TVA inscrisa in factura locatorului sa fie inregistrata prin debitul contului 4428 "TVA neexigibila", fara a mai fi solicitata la rambursare.
Regula generala prevede faptul ca exercitarea dreptului de deducere se efectueaza sub rezerva respectarii conditiei impuse prin art. 146 alin. (1) litera a) conform careia pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei datorate sau achitate, persoana impozabila cumparatoare trebuie sa detina o factura emisa in baza prevederilor art. 155.
In acest context, prin normele de aplicare ale art. 146 alin. (1), la punctul 46 se impune justificarea deducerii taxei numai pe baza exemplarului original al facturii care trebuie sa cuprinda toate informatiile obligatorii reglementate prin art. 155 alin. (5) din Codul fiscal.
Din intrebarea formulata, inteleg ca aceasta conditie este indeplinita si poate fi demonstrata prin concordantele din cadrul Raportului privind informatiile raportate prin declaratia cod 394. Astfel, in cadrul inspectiei fiscale, organul de control verifica si Raportul neconcordantelor emis de catre A.N.A.F. privind informatiile raportate prin declaratia cod 394 de catre ambii parteneri participanti la tranzactie stabiliti pe teritoriul Romaniei (locator si locatar) in baza facturilor emise/primite. Din acest punct de vedere, nu exista nici un impediment pentru anularea dreptului de deducere a TVA.

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2025

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
In acest context, existenta unei relatii de afiliere nu trebuie sa impiedice exercitarea dreptului de deducere a TVA. Relatia de afiliere poate afecta doar reconsiderarea tranzactiilor d.p.d.v. al impozitului pe profit.
Totusi, in lipsa unor venituri din activitatea de exploatare inregistrate in balanta de verificare pentru luna in care s-a solicitat rambursarea, organul de inspectie fiscala poate considera ca suma TVA dedusa nu indeplineste conditiile de la art. 145 alin. (2) din Codul fiscal , procedand la stabilirea diferentelor suplimentare de plata rezultate din anularea dreptului de deducere a sumei TVA deductibile, inscrise in facturile emise de catre locator.
Incheierea unui act aditional la contractul de inchiriere ar fi necesar pentru stabilirea platii in avans, dar nu ar fi suficient pentru a demonstra ca in spatiul inchiriat urmeaza sa realizati operatiunile enumerate la art. 145 alin. (2) din Codul fiscal .
De altfel, numarul contractului de inchiriere ar fi trebuit inscris pe factura emisa de catre locator. Plata de catre locatar a facturilor emise de catre locator nu poate reprezenta o conditie pentru exercitarea dreptului de deducere, motiv pentru care “plata” nu poate fi o dovada pentru intentia de a realiza operatiunile enumerate la art. 145 alin. (2) din Codul fiscal .
Totusi, din jurisprudenta Curtii Europene de Justitie rezulta ca pot exista situatii in care se acorda drept de deducere a TVA societatilor pentru achizitiile de bunuri si servicii efectuate atat anterior cat si ulterior inceperii unei activitati taxabile, fiind suficienta dovedirea intentiei persoanei impozabile, la momentul achizitiei, de a utiliza bunurile si serviciile achizitionate in folosul activitatii taxabile.
In acest sens, sunt aplicabile concluziile urmatoarelor cazuri ale Curtii Europene de Justitie:
- cazul C-110/94 (INZO), conform caruia chiar si prima cheltuiala de investitie in scopul unei activitati poate fi considerata activitate economica in sensul art. 4 din Directiva a VI-a (in prezent art. 9 din Directiva 112/2006/CE).
- C-268/83 (ROMPELMAN). La paragraful 15 din Cazul INZO se face trimitere la paragraful 22 din Cazul Curtii Europene de Justitie C-268/83 (ROMPELMAN) conform caruia Curtea sustine ca activitatile economice prevazute la art. 4(1) din Directiva a VI-a pot consta in cateva tranzactii consecutive si aceste activitati preparatorii, cum ar fi achizitia de bunuri, de proprietati imobiliare, trebuie tratate ca reprezentand activitate economica.
De asemenea, la paragraful 23 din Cazul INZO se face trimitere la paragraful 24 din Cazul ROMPELMAN unde Curtea a statuat ca este obligatia persoanei care solicita deducerea taxei pe valoarea adaugata sa demonstreze ca sunt indeplinite toate conditiile legale pentru acordarea deducerii si art. 4 din Directiva a VI-a nu impiedica autoritatile fiscale sa solicite dovezi obiective care sa sustina intentia declarata de a desfasura activitate economica dand nastere la activitati taxabile.

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Studiu de caz: TVA - Terenuri ConstruibileORDIN AL ANAF Nr. 76 din 2010Leasing. Deducere TVA in procent de 50 la sutaFirme care NU au depasit plafonul TVA. Cum pot iesi prin optiune de la TVAOrganizare team building pentru angajati. Documente justificative pentru deductibilitatea cheltuielilor si TVAUltimele articole
Ajustare pozitiva a TVA. Cum sa procedati in cadrul unui leasing financiarPanouri fotovoltaice. Ce cota de TVA se aplica in 2025Deductibilitate cheltuieli si regim fiscal TVA pentru produsele EXPIRATENeplatitor de TVA. Operatiuni pentru care se utilizeaza codul special de TVAAchizitie intracomunitara. Cand devine platitoare de TVA firma din RomaniaArticole similare
Care e evidenta contabila la o intreprindere individuala cu activitate de comertCalendar fiscal: Obligatii declarative cu termene in luna decembrie 2012Plafonul de 700.000 lei pentru vanzarea de locuinte cu cota TVA de 5% se aplica incepand cu data de 1 ianuarie 2023Facturare produse utilizate ca mostreRegim TVA stocuri degradate neimputabile. DocumenteUltimele articole
Sponsorizare ONG. 3 studii de caz utile contribuabililorBon fiscal de peste 100 euro. Conditii pentru a putea deduce TVA-ulCoduri SAF-T. Codurile SAF-T in cazul operatiunilor supuse TVA la incasareImpozit pe profit. 4 exemple utile pentru calcularea impozitului si recuperarea pierderilor fiscaleErori la inregistrarea facturilor. Rectificare D390 si D300Articole similare
Incasare avansuri de la clienti si ajustare TVA. Cum facem monografia contabila?Exemple de MONOGRAFII contabile pentru veniturile agentiilor de turismFACTURARE AVANS. Se pot emite fara sa se incaseze avansul la momentul emiterii?Articole similare
Studiu de caz: Deductibilitatea TVA in cazul modernizarii unei cladiri cu un contract de comodatRegim fiscal cheltuieli auto. Caz practic privind deductibilitateaTVA aferenta. Achizitii prestari servicii din AustriaDEDUCERE rate leasing financiar conform OUG 24 din 2012Inregistrare in scopuri de TVA prin depasirea plafonului, regimul TVA la stocuri si bunuri de capitalUltimele articole
Sponsorizare ONG. 3 studii de caz utile contribuabililorBon fiscal de peste 100 euro. Conditii pentru a putea deduce TVA-ulCoduri SAF-T. Codurile SAF-T in cazul operatiunilor supuse TVA la incasareControl ANAF in sem. II 2024. Deficiente descoperite pe linia combaterii evaziunii fiscaleObligatii fiscale TVA. Ce sa faci daca ai fost sanctionat abuziv de ANAFArticole similare
Cum se face trecerea de la impozit pe profit la impozit micro in cazul asocierii in participatiuneSpatiu publicitar: facturarea de servicii se face cu TVA?INCHIRIERE SPATIU catre persoane din UE. Care este tratamentul TVA?INCHIRIERE SPATIU si refacturare utilitati. Ce tratament fiscal si contabil aplicam?Inregistrarea in scopuri de TVA pentru activitati de exploatare jocuri de noroc si inchiriere spatiiUltimele articole
Deductibilitatea TVA aferenta unui contract de inchiriere imobilTVA – contract de INCHIRIERE SPATIU imobil
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Decontul precompletat de TVA. Noutati 2025 + studii de caz"