Achizitie intracomunitara de bunuri. Tratament fiscal TVA

 

Fiind persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in regim normal, cumparatorul din Romania aplica regimul de taxare inversa in baza facturii primite deoarece realizeaza o achizitie intracomunitara de bunuri, scutita de TVA la furnizor, dar impozabila in Romania deoarece si-a asumat responsabilitatea platii TVA prin comunicarea unui cod valid de TVA emis de autoritatea fiscala din Romania. Obligatia de plata a TVA in Romania este reglementata prin art. 308  “Persoana obligata la plata taxei pentru achizitii intracomunitare", alin. (1) "Persoana care efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri care este taxabila, conform prezentului titlu, este obligata la plata taxei."

 

Valoarea achizitiei intracomunitare de bunuri efectuate in luna februarie 2019 se determina prin utilizarea cursului valutar in vigoare la data emiterii facturii de catre furnizorul intracomunitar, respectiv 21.02.2019 (4,7559 lei/euro), prin aplicarea cotei standard TVA 19%, in vigoare la data exigibilitatii TVA. In acest sens, aduc drept argument prevederile pct. 35 alin. (4) din normele de aplicare ale  art. 290 din Codul fiscal "Cursul de schimb valutar" "In cazul achizitiilor intracomunitare de bunuri, cursul de schimb utilizat pentru determinarea in lei a bazei impozabile a taxei este cursul din data exigibilitatii taxei, astfel cum este stabilita la art. 284 din Codul fiscal, indiferent de data la care sunt sau vor fi receptionate bunurile." Prin art. 284 "Faptul generator si exigibilitatea pentru achizitii intracomunitare de bunuri" alin. (2) se reglementeaza in mod expres faptul ca ca, in cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevazute in legislatia altui stat membru la articolul care transpune prevederile art. 222 din Directiva 112 sau, dupa caz, la data emiterii autofacturii prevazute la art. 319 alin. (9) ori in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator, daca nu a fost emisa nicio factura/autofactura pana la data respectiva. Prevederi identice au fost incluse si prin O.P.A.N.A.F. nr. 591/2017 privind decontul de TVA cod 300 "Pentru a evita orice neconcordanta intre livrarile intracomunitare de bunuri, scutite de TVA, care se includ in decontul de TVA si in declaratia recapitulativa pentru astfel de livrari in statul membru de origine si achizitiile intracomunitare evidentiate in decontul de TVA si in declaratia recapitulativa pentru achizitii intracomunitare, in statul membru de destinatie, exigibilitatea taxei pentru achizitiile intracomunitare intervine la data emiterii facturii prevazute in legislatia altui stat membru la articolul care transpune prevederile art. 222 din Directiva 112 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata, cu modificarile si completarile ulterioare, sau, dupa caz, la data emiterii autofacturii prevazute la art. 319 alin. (9) ori in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator, daca nu a fost emisa nicio factura/autofactura pana la data respectiva."

 

Astfel, data inscrisa in CMR nu este relevanta pentru stabilirea valorii A.I.C., CMR-ul fiind doar un document de transport prin care se face dovada locului de incarcare si descarcare a bunurilor.

 

Valoarea A.I.C. efectuate  se raporteaza atat prin decontul de TVA cod 300 la randul 5 si 18, dar fara report la randul 5.1 si 18.1 "Achizitii intracomunitare pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare inversa), iar furnizorul este inregistrat in scopuri de TVA in statul membru din care a avut loc livrarea intracomunitara", cat si prin declaratia informativa cod 390 VIES cu simbolul A, in baza formularului  reglementat prin O.M.F.P. nr. 591 din 3 februarie 2016 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (390 VIES) "Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare", publicat in M.Of. nr.  94 din 8 februarie 2016. In situatia in care in factura primita nu se regaseste codul de TVA al furnizorului, raportarea poate fi efectuata doar prin inscrierea codului de tara DE, fara inscrierea codului de TVA, aspect reglementat in mod expres prin O.M.F.P. nr. 591 din 3 februarie 2016, la sectiunea "NOTE:", pct. 1

   
"1. Pentru achizitii intracomunitare de bunuri taxabile in Romania, in cazul in care furnizorul nu comunica un cod valabil de TVA, dar bunurile sunt transportate de pe teritoriul unui stat membru al Uniunii Europene, achizitia se declara in declaratia recapitulativa astfel:

    Coloana "Tara" - codul tarii membre din care s-a efectuat livrarea intracomunitara.

    Coloana "Cod operator intracomunitar" - nu se va inscrie nimic.

    Coloana "Denumire/Nume, prenume operator intracomunitar" - se va inscrie denumirea/nume, prenume al furnizorului care a emis factura.

    Coloana "Tipul operatiunii" - se va inscrie "A".

    Coloana "Baza impozabila" - valoarea tranzactiei/tranzactiilor efectuate in perioada de raportare cu respectivul furnizor (baza impozabila pentru calculul TVA stabilita potrivit prevederilor titlului VI din Codul fiscal)."

 

Valoarea unei A.I.C. nu se raporteaza prin declaratia informativa cod 394, aspect reglementat in mod expres in O.P.A.N.A.F. nr. 3769  din 23 decembrie 2015 privind declararea livrarilor/prestarilor si achizitiilor efectuate pe teritoriul national de persoanele inregistrate in scopuri de TVA si pentru aprobarea modelului si continutului declaratiei informative privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national de persoanele inregistrate in scopuri de TVA, cu modificarile si completarile ulterioare, la pct. 10 cu privire la sectiunea "F. Rezumat declaratie privind operatiunile desfasurate cu persoane impozabile neinregistrate si care nu sunt obligate sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, nestabilite pe teritoriul Uniunii Europene".

 

"Acest cartus contine:

10. se vor declara numai operatiunile taxabile pentru care locul livrarii/prestarii este in Romania conform art. 275, respectiv art. 278 din Codul fiscal si, in cazul achizitiilor de bunuri/servicii, beneficiarul este obligat la plata TVA conform art. 307 alin. (2), (3), (5) si (6) din Codul fiscal. Nu vor fi declarate operatiunile de export si import de bunuri (inclusiv in cazul persoanei impozabile pentru care s-a acordat certificat de amanare de la plata in vama a TVA) si nici operatiunile care se inscriu in declaratia recapitulativa privind livrarile/achizitiile intracomunitare (formular 390)."

 

Valoarea unei A.I.C. se raporteaza si in declaratia Intrastat, dar numai daca persoana impozabila din Romania este inregistrata drept furnizor al acestor informatii ca urmare a depasirii in anul 2018 a  pragului valoric de 900.000 lei achizitii intracomunitare de bunuri/an calendaristic.

Autor: InfoTva.ro