Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
In cazul de mai jos, avem ca subiect un contract incheiat cu o societate din afara UE. Au existat unele cheltuieli cu materiale si manopera pentru realizarea unor mostre. Dupa efectuarea acestor cheltuieli, in urma unor neintelegeri intre parti, contractul s-a reziliat si nu s-a mai facturat nimic pe acest contract. Aceste cheltuieli sunt considerate pierderi pentru societate.
Stabilim in ce masura prin Codul fiscal e obligatoriu sa se inregistreze venituri la nivelul cheltuielilor pentru a nu influenta profitul pe societate. In cazul unui raspuns afirmativ, vom vedea ce cont folosim si in corespondenta cu ce cont se vor face inregistrarile, precum si care este monografia contabila.
Intelegem ca obiectul contractului incheiat intre societatea dvs - in calitate de producator furnizor - si societatea nonUE (sau orice alta societate) - in calitate de beneficiar - a fost producerea unor bunuri de catre dvs si livrarea acestora catre societatile respective.
In prealabil, insa, intelegem ca societatea dvs trebuia sa execute niste mostre, pentru a fi trimise beneficiarilor, in scop de prezentare a produselor ce vor fi fost livrate de dvs.
Dar contractul a incetat, iar mostrele nu au mai fost remise beneficiarilor.
Presupun ca nerealizarea facturarii pe care o mentionati se refera la nerealizarea facturarii produselor finite si nu a mostrelor, deoarece acestea din urma sunt bunuri acordate gratuit pentru promovarea bunurilor / serviciilor unei societati.
Pornind de la aceasta ipoteza, tratamentul contabil si, mai ales, fiscal este urmatorul:
Din punct de vedere contabil, realizarea (chiar si partiala) a mostrelor are la baza principiul contabilitatii de productie:
Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2024
Manualul Contabilului Incepator - stick USB
Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor
- inregistrarea cheltuielilor dupa natura efectuate pentru executarea mostrelor:
601 = 301
602 = 302
628 / 604 / 6xx / = 401
4426 = 401
641 / 645 = 421 / 43x
- obtinerea productiei neterminate:
331 = 711 cu suma tutror cheltuielilor de mai sus
- includerea pe pierderi a cheltuielilor aferente executarii mostrelor:
711 = 331 cu suma de mai sus.
Nota: rulajul debitor al contului 711 reflecta o cheltuiala.
O alta varianta ar fi nerecunosterea unui element de stoc, pentru evidenta productiei neterminate (desi, personal, consider ca inregistrarea productiei neterminate reflecta mult mai bine fenomenul economic). In aceasta situatie, pierderea va fi evidentiata de cheltuielile inregistrate dupa natura pentru realizarea mostrelor nefinalizate.
Sub aspect fiscal, din punctul de vedere al impozitului pe profit, conform punctului 13 alin. (1) lit. a) din normele de aplicare a art. 25 alin. (1) din codul fiscal, mostrele reprezinta bunuri acordate gratuit in cadrul unor campanii publicitare si sunt considerate cheltuieli de reclama si publicitate, fiind deductibile la stabilirea rezultatului fiscal.
Asadar, daca mostrele ar fi fost executate si transmise beneficiarilor, in scop de reclama si publicitate, atunci cheltuielile cu realizarea acestora ar fi fost integral deductibile.
Potrivit art. 25 alin. (1) din codul fiscal, "Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice".
De aici se desprinde ideea ca, atata timp cat mostrele nu au fost distribuite potentialilor beneficiari, ca urmare a incetarii contractelor de furnizare de bunuri - contracte care ar fi condus la desfasurarea unei activitati economice -, toate cheltuielile efectuate cu realizarea mostrelor sunt nedeductibile la calculul impozitului pe profit (nu exista activitate economica).
Insa la art. 25 alin. (4) lit. c) se arata:
"(4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta, daca aceasta este datorata potrivit prevederilor titlului VII. Aceste cheltuieli sunt deductibile pentru cazul in care stocurile/mijloacele fixe amortizabile se inscriu in oricare dintre urmatoarele situatii/conditii;
1. au fost distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de forta majora, in conditiile stabilite prin norme;
2. au fost incheiate contracte de asigurare;
3. au fost degradate calitativ si se face dovada distrugerii;"
iar la lunctul 17 din normele de aplicare se prevede:
"17.
(3) In sensul art. 25 alin. (4) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal, conditia referitoare la distrugerea stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile se considera indeplinita atat in situatia in care distrugerea se efectueaza prin mijloace proprii, cat si in cazul in care stocurile sau mijloacele fixe amortizabile sunt predate catre unitati specializate."
Asadar, daca faceti dovada ca mostrele - in orice stadiu de realizare ar fi ele - sunt predate cu documente la societati specializate in recuperarea deseurilor, atunci cheltuielile efectuate cu realizarea acesatora sunt deductibile.
Din punctul de vedere al TVA, taxa aferenta achizitiilor efectuate pentru realizarea mostrelor acordate clientilor in scopul stimularii vanzarilor ar fi fost deductibila, daca mostrele sunt efectiv acordate beneficiarilor, potrivit punctului 270 alin. (8) lit. b) din codul fiscal si punctului 7 alin. (10) din normele de aplicare.
In situatia in care mostrele nu au fost acordate clientilor, rezulta ca scopul privind stimularea vanzarilor nu s-a realizat.
Ca urmare, se considera ca bunurile au fost utilizate in mod gratuit in alte conditii decat cele prevazute la art. 270 alin. (8) lit. b) si la punctul 7 alin. (10) , opreatiunea este considerata livrare de bunuri efectuata cu plata (livrare catre sine), conform art. 270 alin. (4) din codul fiscal, si societatea trebuie sa procedeze la colectarea TVA, in contrapartida cu taxa dedusa, prin emiterea unei autofacturi, conform art. 319 alin. (8) din codul fiscal.
Autofactura se emite doar in scopul colectarii TVA, nu se inmaneaza niciunui beneficiar si nu generaeza venituri.
Inregistrarea colectarii TVA se efectueaza astfel:
635 = 4427.
baza si TVA astfel colectata se declara in decontul de TVA pe randul de livrari cu 20% sau cu 9%, depus pentru perioada fiscala in care are loc operatiunea.
Din cele relatate, se intelege faptul ca aceste operatiuni au loc la societatea producatoare a mostrelor, indiferent de rezidenta beneficiarului: romana, nonUE sau din UE.
Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Otilia-Mihaela Roman - Expert contabil si Consultant fiscal
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Rating:
Nota: 5 din 5 din 1 voturi
Articole similare
Pro rata. Formula de calcul si cazuri practiceCheltuieli de protocol 2013. Cum deducem TVA in baza bonului fiscal?Obtinere granturi din Masura 2. Sumele preluate din subventie se impoziteaza?31 iulie, ULTIMA ZI de depunere a Declaratiei Unice!Deductibilitate provizioane clienti. Cum procedam?Ultimele articole
Asociat in doua microintreprinderi. Pot ramane ambele firme la plata impozitului micro?PFA, activitati independente. Obligatii fiscale an 2024PFA si salariat in 2024. Cum va plati CASS-ul?Ajustari de TVA. Cand se vor declara in D300Calendar ANAF. Declaratii cu scadenta in data de 25 martie 2024Articole similare
Achizitie intracomunitara autoturism si cautiune (garantie). Ce regim TVA se aplica?Atentie! De la 1 ianuarie 2014 sistemul TVA la incasare e OPTIONALRegim TVA pentru facturi primite si emise la momentul anularii codului de TVARegistrul Operatorilor Intracomunitari - documentar fiscalRegularizarea conturilor de TVA. ANALIZA ZILEIUltimele articole
Pana pe 20 martie 2024 trebuie depuse declaratiile pentru aplicarea/incetarea aplicarii sistemului TVA la incasareCalendar ANAF: Pana cand se depun declaratiile pentru aplicarea/incetarea aplicarii sistemului TVA la incasarePana pe 11 martie 2024 trebuie depusa notificarea privind aplicarea/incetarea aplicarii regimului special pentru agricultoriLuni, 11 martie 2024, termenul pentru depunerea formularelor de inregistrare/anulare a INREGISTRARIi in scopuri de TVAE-Factura: Platile se fac inainte sau dupa ce sunt urcate in sistem facturile?Articole similare
Livrare MOSTRE cu titlu gratuit. Ce tratament TVA se aplica?Noul Cod fiscal in 2014: Ce modificari au intrat in vigoare de la 1 ianuarie?Impunerea in sistem real prin optiune a veniturilor din cedarea folosintei bunurilorPromotii. Impozit pe profit. TVATitlul VI Capitolul IVUltimele articole
Deducere TVA. 3 studii de caz de care au nevoie contribuabiliiFacturare marfa catre client. Documente financiar contabile necesare in acest cazProduse acordate gratuit in campanii promotionale. TVA si documente necesareCheltuieli pentru stimularea vanzarilor, regim fiscal TVA si impozit pe profitTratament TVA pentru cumparator cu codul de TVA anulat din oficiuArticole similare
TVA reesalonat la plata. Se inregistreaza in DECONT TVA?Diferenta r27 "Total taxa deductibila" si randul 28 "sub total taxa dedusa" in decontul de TVAIncadrarea corecta a prestarilor intracomunitare de servicii. Cum se impoziteazaTot ce trebuie stiut despre procedura rambursarii TVAFactura primita cu intarziere. Se declara in Declaratia 300 si D 394?Ultimele articole
DECONT TVA completat si transmis eronat. Cum se poate corecta procedura?Formularul 300 pentru 2021. De cand se va folosi noul Decont de TVA?Factura inregistrata de doua ori. Corectie DECONT TVAGarantii de buna executie, inregistrare in jurnal de cumparari si in decontul de TVAAchizitie de servicii publicitate. Decont special de TVAAtentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Cote de TVA aplicabile de la 1 ianuarie 2024. Noutati fiscale si Scutiri de TVA"