Ce tratament fiscal aplicam pentru diferentele de pret de materie prima?

Tags: tva, inregistrari contabile, omfp 3055/2009

O societate colaboreaza cu un furnizor care vrea sa vanda o cantitate de materie prima cu conditia de a primi o bonificatie la sfarsitul lunii (considerata diferita fata de o remiza care se acorda de catre furnizor clientului). Furnizorul aduce marfa saptamanal, insotita de factura, in care inscrie pretul normal al marfii, acelasi pentru oricare alt furnizor, urmand ca la final de luna sa prezinte o factura pentru diferenta care trebuie incasata potrivit contractului, daca a fost indeplinita cantitatea de marfa impusa pentru obtinerea acestei bonificatii. Sub ce denumirea se factureaza bonificatia si cum se va inregistra atat la calculul profitului impozabil, cat si la TVA?

Raspuns:
Potrivit pct  51 alin (1) din reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 , costul de achizitie al bunurilor cuprinde pretul de cumparare, taxele de import si alte taxe (cu exceptia acelora pe care persoana juridica le poate recupera de la autoritatile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare si alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achizitiei bunurilor respective.
    
In costul de achizitie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obtinerea de autorizatii si alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.
   
Dupa cum si dvs ati mentionat reducerile comerciale se acorda de catre furnizor clientului (rabaturi, remize , risturne)si care  inscrise pe factura de achizitie ajusteaza in sensul reducerii costul de achizitie al bunurilor sau primite ulterior facturarii,  indiferent de perioada la care se refera, se evidentiaza distinct in contabilitate.
 
In situatia pe care ati mentionat-o,  apreciez ca aceste diferente se pot inregistra :

a) in contul 308 "Diferente de pret la materii prime si materiale"
Potrivit CAPITOLUL VII  FUNCTIUNEA CONTURILOR din reglementarile contabile , in debitul contului 308 "Diferente de pret la materii prime si materiale" se inregistreaza:
   - diferentele de pret in plus sau nefavorabile (costul de achizitie este mai mare decat pretul standard) aferente materiilor prime, materialelor consumabile si materialelor de natura obiectelor de inventar intrate in gestiune (401, 542);
   - diferentele de pret in plus sau nefavorabile, aferente materiilor prime, materialelor consumabile si materialelor de natura obiectelor de inventar achizitionate de la entitati afiliate sau entitati legate prin interese de participare (451, 453);
   - diferentele de pret in minus sau favorabile aferente materiilor prime, materialelor consumabile si materialelor de natura obiectelor de inventar iesite din gestiune (601, 602, 603).
    In creditul contului 308 "Diferente de pret la materii prime si materiale" se inregistreaza:
   - diferentele de pret in minus sau favorabile, aferente materiilor prime, materialelor consumabile si materialelor de natura obiectelor de inventar achizitionate (301, 302, 303, 542);
   - diferentele de pret in plus sau nefavorabile aferente materiilor prime, materialelor consumabile si materialelor de natura obiectelor de inventar iesite din gestiune (601, 602, 603).
    
Soldul contului reprezinta diferentele de pret aferente materiilor prime, materialelor consumabile si materialelor de natura obiectelor de inventar existente in stoc
 
Inregistrare contabila :
                            %     =401"Furnizori"
308 "Diferente de pret la materii prime si materiale"
4426 Tva deductibila
Pe masura consumului materiei prime respective , vor fi  trecute pe cheltuieli proportional cu materia prima iesita din gestiune.
601"Cheltuieli cu materiile prime" =308"Diferente de pret la materii prime si materiale"
 b) sau in contul materiilor prime , majorand pretul de achizitie , daca aceste diferente pot fi atribuibile direct materiei prime respective.
 
In ambele cazuri sunt inregistrate in cheltuieli pe masura consumului materiei prime respective.
In privinta TVA inregistrata in factura primita de la furnizor, emisa in conformitate cu prevederile art. 155, aveti dreptul la deducerea TVA  conform art 146 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.

Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri