Tratamentul privind TVA al cheltuielilor accesorii recuperate de la client. Care e monografia contabila?

Tags: factura decontare, monografia contabila, cheltuieli accesorii, tva, inregistrari contabile

Vom vedea, prin cele ce urmeaza, ce trebuie precizat pe factura de decontare conform art. 286 alin. (3) din Codul fiscal, precum si care este monografia contabila privind emiterea facturii de decontare.

Art. 286 alin. (3) din Codul fiscal se refera la includerea in baza TVA a unor cheltuieli care fie reprezinta taxe si impozite ce se recupereaza de la clienti, fie sunt cheltuieli accesorii activitatii de baza desfasurata de prestator / furnizor, solicitate de catre acesta clientului sau.
 
Exemple date in aplicarea acestui articol sunt prevazute in normele de aplicare, la punctul 30 alin. (4), (5) si (6).
In aceste situatii, nu sunt aplicabile prevederile referitoare la structura de comisionariat, prevazute la punctul 31 din norme, care se refera strict la colectarea unor sume cheltuite de un tert si care apoi se deconteaza acestuia.
 
Astfel, in cazul impozitelor, taxelor si altor cheltuieli recuperate de la clienti prin refacturare, se aplica cota de TVA si regimul de taxare aferente operatiunii de baza.

Exemplu:


- o societate detinatoare a unui spatiu comercial, a dat spre inchiriere acest spatiu unei alte societati.
Presupunem doua variante:
A) chiria solicitata este de 1000 lei plus TVA de 20% (evident, s-a depus notificarea).
Inchirierea este considerata operatiune de baza taxabila.
Prin contractul cu chiriasul s-a stabilit ca impozitul pe cladirea inchiriata datorat de proprietar catre DITL sa fie recuperat de la chirias.
Acest impozit reprezinta cheltuiala accesorie activitatii de baza (inchirierea).
Refacturarea sa se va face prin aplicarea TVA de 20%, deoarece operatiunea de baza este taxabila.

Inregistrari contabile la proprietar:
- chiria cu TVA:
4111 = 706 1000 lei
4111 = 4426  200 lei

- impozite locale:
Plata impozitului la DITL:
635 = 5121

Refacturare impozit pe cladire, conform articol din contract nr. ...  din data de ...:
4111 = 706
4111 = 4427
 
B) chiria solicitata este de 1000 lei in regim de scutire de TVA.
Prin contractul cu chiriasul s-a stabilit ca impozitul pe cladirea inchiriata datorat de proprietar catre DITL sa fie recuperat de la chirias.
Refacturarea sa se va face in regim de scutire de TVA, deoarece operatiunea de baza nu este taxabila.

Inregistrari contabile la proprietar:

- chiria fara TVA
4111 = 706 1000 lei

- impozite locale:
Plata impozitului la DITL:
635 = 5121

Refacturare impozit pe cladire conform articol din contract nr. ...  din data de ...:
4111 = 706
Pe factura se face mentiunea pentru ambele pozitii: scutit de TVA conform art. 292 alin. (2) lit. e) din codul fiscal.

Impozitul refactrurat se inregistreaza in acelasi cont de venituri din chirii, deoparece reprezinta o activitate, o suma accesorie activitatii de baza si nu o recuperare de sume cheltuite de chirias.
 
In cazul unor cheltuieli efectuate de catre prestator / furnizor pentru indeplinirea obiectului contractului, in legatura cu activitatea desfasurata, dar care, in loc sa fie incluse direct in tarif / pret, sunt  solicitate ulterior de la client, se aplica regimul de TVA si cota aferente operatiunii de baza.

Astfel de cheltuieli pot fi, de exemplu, cheltuieli de cazare efectuate de catre avocat / expert contabil, care, pentru realizarea misiunii lor, trebuie sa efectueze o deplasare in numele clientului lor, ocazie cu care efectueaza aceste cheltuieli.
Aceste cheltuieli de cazare puteau fi incluse direct in onorariu (adica onorariul sa fi fost stabilit la o valoare mai mare), ori pot fi socilitate de prestator distinct, pe masura ce se realizeaza.

La randul lor, aceste cheltuieli urmeaza regimul operatiunii de baza. Daca prestatorul nu este inregistrat in scop de TVA, atunci refacturarea lor se va face la valoarea lor integrala din documente, inclusiv tva:
- inregistrarea unei facturi de cazare: 100 lei+tva 9%
628 = 401   109 lei

- inregistrarea facturii de decontare a acestor cheltuieli, emisa pentru suma de 120 lei:
4111 = 704  109 lei.
Pe factura se mentioneaza: recuperare cheltuieli cazare conform art ... din contractul de prestari servicii nr... din data ....
 
Daca prestatorul este inregistrat in scop de TVA, refacturarea se va face cu TVA.
- inregistrarea unei facturi de cazare: 100 lei+tva 9%
628 = 401   100 lei
4426 = 401  9 lei

- inregistrarea facturii de decontare a acestor cheltuieli, emisa pentru suma de 100 lei plus TVA 20%:
4111 = 704  100 lei
411 = 704      20 lei.
Pe factura se mentioneaza: recuperare cheltuieli cazare conform art ... din contractul de prestari servicii nr... din data ....
 
Pe factura de decontare se poate face o mentiune astfel: factura decontare conform art. 286 alin. (3) lit. a) sau b) din codul fiscal, desi acest element nu face parte dintre informatiile obligatorii prevazute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal.


Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Otilia-Mihaela Roman - Expert contabil si Consultant fiscal