Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Dupa inregistrarea in scopuri de TVA, orice platitor poate sa isi exercite dreptul de deducere a TVA cuprinse in facturile furnizorilor pentru bunurile si serviciile achizitionate anterior inregistrarii.
Acest fapt rezulta din prevederile articolului 145 alineatul (4) din Codul fiscal si normele de aplicare a acestui articol dezvoltate la punctul 45: „În conditiile stabilite prin norme se acorda dreptul de deducere a taxei pentru achizitiile efectuate de o persoana impozabila inainte de inregistrarea acesteia in scopuri de TVA“.
Exercitarea dreptului de deducere a TVA pentru bunurile achizitionate anterior inregistrarii poarta denumirea de ajustare.
Deducerea este acceptata de organele de inspectie fiscala numai daca din documentatia prezentata in timpul
unei inspectii fiscale se dovedeste ca persoana impozabila respectiva a avut intentia sa realizeze sau a realizat efectiv o activitate economica constand in operatiuni taxabile si operatiuni scutite de TVA cu drept de deducere. Deci, deduce rea este permisa pentru bunurile achizitionate atat pentru in vestitiile aferente inceperii unei activitati economice, cat si pentru continuarea desfasurarii activitatilor de productie, comert, prestari de servicii realizate pana in momentul inregistrarii.
Deducerea TVA nu este permisa daca bunurile achizitionate anterior inregistrarii in scopuri de TVA sunt destinate realizarii de operatiuni scutite de TVA fara drept de deducere. De exemplu, nu se deduce suma TVA aferenta unei cladiri achizitionate sau modernizate daca respectiva cladire este inchiriata prin aplicarea regimului de scutire fara drept de deducere a TVA asa cum este reglementat prin articolul 141 alineatul (2) litera e) din Codul fiscal.
Practic, deducerea se exercita prin inscrierea taxei deductibile intr-un decont de TVA, cod 300, depus dupa inregistrarea in scopuri de TVA
Pentru exercitarea acestui drept se au in vedere si concluziile Cazului Curtii Europene de Justitie C-110/94 (INZO), conform carora:
– chiar si prima cheltuiala de investitie in scopul unei activitati poate fi considerata activitate economica in sensul art. 4 din Directiva a VI-a (in prezent art. 9 din Directiva 112/2006/CE) si, in acest context, autoritatile fiscale trebuie sa tina cont de intentia declarata a persoanei de a desfasura activitati care vor face subiectul TVA;
– cand o autoritate fiscala a acceptat ca o companie are statut de persoana impozabila in sensul TVA intrucat si-a declarat intentia de a desfasura activitate economica dand nastere la operatiuni taxabile, contractarea unui studiu de profitabilitate pentru activitatea dorita va fi considerata activitate economica, chiar daca scopul este de a investiga in ce masura activitatea pe care compania doreste sa o desfasoare in viitor este profitabila;
– avand in vedere principiul stabilitatii si neutralitatii TVA si cu exceptia cazurilor de abuz sau frauda, statutul de persoana impozabila in sensul TVA nu poate fi retras retroactiv daca, in urma rezultatelor studiului, persoana a decis sa nu desfasoare activitatea respectiva si intra in lichidare;
– la paragraful 15 din Cazul INZO se face trimitere la paragraful 22 din Cazul Curtii Europene de Justitie C-268/83 (ROMPELMAN) Curtea sustine ca activitatile economice prevazute la art. 4(1) din Directiva a VI-a pot consta in cateva tranzactii consecutive si aceste activitati preparatorii, cum ar fi achizitia de bunuri, de proprietati imobiliare, trebuie tratate ca reprezentand activitate economica;
Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor
Manual de politici contabile - Stick USB
Registrul de Evidenta Fiscala PFA
– la paragraful 23 din Cazul INZO se face trimitere la paragraful 24 din Cazul ROMPELMAN unde Curtea a statuat ca este obligatia persoanei care solicita deducerea taxei pe valoarea adaugata sa demonstreze ca sunt indeplinite toate conditiile legale pentru acordarea deducerii si art. 4 din Directiva a VI-a nu impiedica autoritatile fiscale sa solicite dovezi obiective care sa sustina intentia declarata de a desfasura activitate economica dand nastere la activitati taxabile.
Astfel, din jurisprudenta Curtii Europene de Justitie reiese ca exista situatii in care se acorda persoanelor impozabile dreptul de deducere a TVA pentru achizitiile de bunuri si servicii efectuate anterior inceperii activitatii taxabile, chiar daca ulterior acestea nu vor fi utilizate in cadrul activitatii taxabile. Exercitarea dreptului de deducere este acceptata numai in cazul in care se dovedeste intentia persoanei la momentul achizitiei de a utiliza bunurile si serviciile respective pentru realizarea de operatiuni taxabile ulterioare chiar daca din motive obiective acest lucru nu a mai fost posibil.
Pentru exercitarea dreptului de deducere, trebuie indeplinite urmatoarele conditii:
1) bunurile achizitionate sa fie utilizate doar pentru operatiuni care dau drept de deducere;
2) justificarea sumei deduse sa fie dovedita prin factura de achizitie sau prin alt document legal aprobat;
3) deducerea sa fie efectuata dupa inregistrare, fie in primul decont de TVA, fie intr-un decont ulterior, fara a se depasi o perioada de 5 ani consecutivi, incepand cu data de 1 ianuarie a anului care urmeaza celui in care a luat nastere dreptul de deducere.
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Rating:
Nota: 5 din 5 din 1 voturi
Articole similare
TVA-ul platit in alte state membre. Cum se recupereaza?Noutati legislatie Fiscala 24-28 noiembrie 2008 - Monitorul OficialSRL. Cu ce cota de TVA trebuie facuta factura finala?E-factura, obligatorie din 2024. Tot ce trebuie sa stiiExpert TVA: 29 de spete fiscale esentiale pentru contabili!Ultimele articole
Cotele TVA pentru 2024, aplicabile in RomaniaFacturi emise cu TVA zero. Acestea se declara in D394? Sau nu se declara deloc?Controale ANAF august 2024. 5 situatii in care au fost verificate persoanele juridiceProiect: PFA-urile, II-urile, IF-urile ar putea deveni SRL-uri. Ce documente sunt necesareNeconcordante la verificarea e-TVA privind casele de marcat. Cum trebuie sa procedatiArticole similare
Inregistrare in scopuri de TVA prin optiune pentru entitate non-profit. Cum procedam?Cheltuieli de constituire ale societatii. Deducere TVATVA pentru servicii intracomunitareConferinta Nationala Modificari de ultima ora in Codul Fiscal si Legea Contabilitatii in 2015Ce aduce nou Ordinul 2795 din 2011 privind infiintarea firmelor platitoare de TVAUltimele articole
Sfera plafonului de inregistrare ca platitor de TVA. Sa nu risipim veniturile firmeiDeconturi pe 0? Risti anularea certificatului de INREGISTRARE IN SCOPURI TVAArticole similare
Studii de caz: Fundatie, activitati de formare profesionala, scutire de TVAComunicat ANAF privind depunerea deconturilor de TVA restanteStudiu de caz: Servicii de expertize privind bunurile mobile corporaleServicii prestate in 2015 si facturate in 2016. Cu ce cota de TVA vom factura?Declarare exporturi. Cum colectam TVA?Ultimele articole
Cotele TVA pentru 2024, aplicabile in RomaniaFacturi emise cu TVA zero. Acestea se declara in D394? Sau nu se declara deloc?Controale ANAF august 2024. 5 situatii in care au fost verificate persoanele juridiceNeconcordante la verificarea e-TVA privind casele de marcat. Cum trebuie sa procedatiCase de marcat electronice dotate cu POS. ONG-urile au aceasta obligatie?Articole similare
Regimul de taxare pentru bunurile imobile construite in afara teritoriului RomanieiDiferente suplimentare de plata TVA stabilite de organul de inspectie fiscala. Care este tratamentul contabil si fiscal?Vanzare spatiu comercial – prevederile TVA in acest sensAnaliza zilei cu Irina Dumitrescu: Consecintele neaplicarii masurilor de simplificareDeducerea TVA in 2013 urmeaza noi reguliUltimele articole
Facturi netrimise prin E-Factura. Care este tratamentul fiscal pentru impozitul pe profit si TVATVA deductibil. Ce este si conditii de aplicareE-Factura: Ce inregistrari contabile sunt necesare pentru facturile platite care NU sunt transmise in SPV?Atentie! TVA colectata in perioada in care codul de TVA este ANULAT se declara prin formularul 311Cum se ajusteaza taxa deductibila dupa achizitionarea unui autoturismAtentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Plafoane TVA valabile 2024. Noile limite + Studii de caz"