Deductibilitate cheltuieli aferente autovehiculelor. Caz practic

Tags: taxe si impozite, cheltuieli deductibile, codul fiscal, tva

Vom analiza mai jos cazul unei societati care doreste sa recupereze cheltuielile facute de un salariat care a folosit masina de serviciu in interes personal. Vom vedea cum se vor trata cheltuielile din punct de vedere fiscal si in ce priveste deductibilitatea.

Solutia consultantului:

Potrivit art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal , nu sunt deductibile 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice, cu o masa totala maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, aflate in proprietatea sau in folosinta contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situatiile in care vehiculele respective se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:

   1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de curierat;
   2. vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii;
   3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
   4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane sau pentru instruire de catre scolile de soferi;
   5. vehiculele utilizate ca marfuri in scop comercial.
    Cheltuielile care intra sub incidenta acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea.
    Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se stabileste prin norme;

Conform Normelor metodologice date in aplicarea acestui articol, in cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitarii fiscale se cuprind cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, inclusiv cele inregistrate ca urmare a derularii unui contract de leasing, cum sunt: impozitele locale, asigurarea obligatorie de raspundere civila auto, inspectiile tehnice periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibila din taxa pe valoarea adaugata, dobanzile, comisioanele, diferentele de curs valutar etc.

Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la determinarea profitului impozabil se efectueaza dupa aplicarea limitarii aferente taxei pe valoarea adaugata, respectiv aceasta se aplica si asupra taxei pe valoarea adaugata pentru care nu s-a acordat drept de deducere din punctul de vedere al TVA.

  Utilizarea in scopul activitatii economice a unui vehicul cuprinde, printre altele:
-    deplasari in tara sau in strainatate la clienti/furnizori, pentru prospectarea pietei,
-    deplasari la locatii unde se afla puncte de lucru, la banca, la vama, la oficiile postale, la autoritatile fiscale,
-    utilizarea vehiculului de catre personalul de conducere in exercitarea atributiilor de serviciu,
-    deplasari pentru interventie, service, reparatii, utilizarea vehiculelor de test-drive de catre dealerii auto.

In cazul prezentat, apreciem ca autoturismul nu este utilizat exclusiv in scopul activitatii economice, fiind utilizat de catre salariat in interesul sau personal. Intrucat autoturismul este utilizat atat pentru activitatea economica, cat si pentru uz personal, consideram ca se limiteaza la 50% cheltuielile aferente utilizarii acestuia, cu exceptia amortizarii.