Operatiuni intracomunitare si marfa care nu iese din Romania. Cum tratam TVA-ul?

Tags: achizitie, transport, marfa, factura, tva, intracomunitar, depozit

Studiul de caz urmator face referire la o firma din Romania, inregistrata TVA, care cumpara marfa de la un furnizor din Germania inregistrat TVA si o revinde catre un client din Olanda, inregistrat TVA.

Marfa estre livrata din Germania in Romania unde clientul final din Olanda are un depozit punct de lucru reprezentanta.

Vom vedea cum va emite cumparatorul-revanzator din Romania factura catre clientul final din Olanda din punct de vedere TVA  si daca se poate considera operatiune triunghiulara.

Nu se poate considera o operatiune triunghiulara intrucat nu sunt respectate conditiile de la art. 126 alin (8) lit. b) din Codul fiscal.

Astfel, in conformitate cu prevederile art. 126 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, nu este considerata operatiune impozabila in Romania achizitia intracomunitara de bunuri, efectuata in cadrul unei operatiuni triunghiulare, pentru care locul este in Romania in conformitate cu prevederile art. 132^ 1 din Codul fiscal, atunci cand sunt indeplinite urmatoarele conditii:

   1. achizitia de bunuri este efectuata de catre o persoana impozabila, denumita cumparator revanzator, care nu este stabilita in Romania, dar este inregistrata in scopuri de TVA in alt stat membru;
   2. achizitia de bunuri este efectuata in scopul unei livrari ulterioare a bunurilor respective, in Romania, de catre cumparatorul revanzator prevazut la pct. 1;
   3. bunurile astfel achizitionate de catre cumparatorul revanzator prevazut la pct. 1 sunt expediate sau transportate direct in Romania, dintr-un alt stat membru decat cel in care cumparatorul revanzator este inregistrat in scopuri de TVA, catre persoana careia urmeaza sa ii efectueze livrarea ulterioara, denumita beneficiarul livrarii ulterioare;
   4. beneficiarul livrarii ulterioare este o alta persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila, inregistrata in scopuri de TVA in Romania;
   5. beneficiarul livrarii ulterioare a fost desemnat in conformitate cu art. 150 alin. (4) ca persoana obligata la plata taxei pentru livrarea efectuata de cumparatorul revanzator prevazut la pct. 1;
 
Intrucat marfa este transportata din Germania, pe baza codului de TVA al furnizorului, aceasta operatiune reprezinta o achizitie intracomunitara de bunuri in Romania pentru care societatea dvs are obligatia efectuarii taxarii inverse (4426=4427) si a declararii operatiunii in decontul de TVA si in declaratia 390.

Potrivit prevederilor art. 10 din OMFP 2222/2006 cu modificarile si completarile ulterioare, scutirea de taxa pentru livrarile intracomunitare de bunuri prevazute la art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, cu exceptiile de la pct. 1 si 2 ale aceleiasi litere a), se justifica pe baza urmatoarelor documente:

a) factura care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, si in care sa fie mentionat codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit cumparatorului in alt stat membru;

b) documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in alt stat membru;
si, dupa caz,
c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vanzare/cumparare, documentele de asigurare.

In concluzie, pentru justificare scutirii de TVA (cu drept de deducere), consideram ca este foarte important ca factura sa fie emisa catre un partener din alt stat membru care sa detina  un cod valid de TVA, precum si se faca dovada transportului, ca bunurile au parasit teritoriul Romaniei si au fost transportate in alt stat membru.
 
Intrucat marfa nu paraseste teritoriul Romaniei, factura se emite cu TVA 24%.
 
Verificati daca clientul dvs din Olanda este inregistrat in scop de TVA in Romania intrucat detine  un depozit/punct de lucru in Romania, pentru a emite factura pe codul fiscal din Romania.

Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro