Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Dezbatem mai jos cazul unei societati comerciale cu obiect de activitate restaurante (CAEN 5610) platitoare de TVA conform art.153 din codul fiscal care detine in patrimoniu mai multe active imobilizate - constructii din care una este restaurant, iar o alta - constructie, data in folosinta in anul 2006, este inchiriata fara TVA din luna iunie 2007 conform prevederilor legale(art. 141 alin.2 lit. e din codul fiscal ).
Constructia cu destinatia de restaurant a inchiriat de 2 ori sala pentru o prezentare fara TVA conform prevederilor legale.
Entitatea respectiva este o persoana impozabila cu regim mixt. Vom stabili daca va trebui calculata pro-rata provizorie pentru anul fiscal 2012 pe baza pro-ratei definitive la nivelul anului 2011.
Entitatea face ajustare tva aferent tva deductibil la contructia respectiva si cum tinand cont ca nu se stie durata si nici frecventa contractelor de inchiriere. Constuctia este P+2 si inchiriaza un etaj restul fiind liber spre inchiriere. Vom stabili mai jos cum se determina amortizarea fiscala a acestui bun de capital.
Raspuns:
In situatia in care cele doua cladiri au fost puse in functiune inainte de data aderarii, fara a mai suporta ulterior acestei date lucrari de modernizare si transformare pentru care s-a exercitat dreptul de deducere a TVA, ajustarea nu mai trebuie operata chiar daca inchirierea se efectueaza prin aplicarea regimului de scutire fara drept de deducere a TVA reglementat prin art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal . In acest sens, am in vedere prevederile art. 161 din Codul fiscal
Aduc drept argument prevederile circularei OMFP 52657/13.09.07 prin care se precizeaza faptul ca ajustarea sumei TVA deduse se face distinct, in functie de perioada in care bunul imobil a fost construit, achizitionat, transformat sau modernizat. Astfel, pentru un bun imobil inregistrat in patrimoniul persoanei impozabile inainte de data aderarii, sunt aplicabile prevederile art. 161 "Dispozitii tranzitorii" din Legea 571/2003 privind Codul fiscal si punctul 83 din normele de aplicare iar pentru un bun imobil pus in functiune sau modernizat/transformat dupa data aderarii sunt aplicabile prevederile art. 149 din Codul fiscal si punctul 54 din normele de aplicare.
Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2024
PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii
Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic
Prin normele metodologice de aplicare ale art. 161, la punctul 83 alin. (1) se regasesc precizariloe cu privire la aplicarea alin. (4) si (6) ale articolului 161 din care rezulta ca persoanele impozabile sunt obligate sa ajusteze taxa dedusa pentru bunurile imobile achizitionate, construite, transformate sau modernizate in ultimii 5 ani, proportional cu partea din fiecare bun imobil care va fi utilizata pentru realizarea operatiunilor scutite si proportional cu numarul de luni in care bunul va fi utilizat in regim de taxare.
Aplicarea prevederilor art. 161 alin. (4) se limiteaza la modernizarile si transformarile care au fost incepute inainte de aderare si finalizate dupa data aderarii. Orice modernizare sau transformare inceputa dupa data aderarii va fi considerata bun de capital obtinut dupa aderare numai in conditiile prevazute la art. 149 din Codul fiscal .
Ajustarea este operata intr-o perioada de 5 ani in cadrul careia bunurile imobile au fost dobandite, incepand cu data de la care fiecare bun imobil a fost dobandit. Pentru bunurile imobile care sunt transformate sau modernizate, ajustarea taxei deduse aferente acestor lucrari este operata, de asemenea, intr-o perioada de 5 ani de la data finalizarii fiecarei lucrari de transformare sau modernizare. Pentru ajustare, suma taxei pentru fiecare an reprezinta o cincime din taxa dedusa aferenta achizitiei, construirii sau modernizarii bunurilor imobile. Pentru determinarea ajustarii lunare se imparte fiecare cincime la 12.
Prin art. 161 alin. (2) se reglementeaza obligatia de ajustare a TVA de catre persoana impozabila care a avut dreptul la deducerea integrala sau partiala a taxei si care, la data aderarii sau dupa aderare nu a optat pentru taxare pentru un bun imobil sau o parte din acesta, construit, achizitionat, transformat sau modernizat inainte de data aderarii.
Prin art. 161 alin. (4) se reglementeaza obligatia de ajustare a TVA de catre persoana impozabila care a efectuat lucrari de modernizare si transformare dupa data aderarii pentru un bun imobil sau o parte a acestuia, construit, achizitionat, transformat sau modernizat inainte de data aderarii in situatia in care valoarea lucrarilor nu depaseste 20% din valoarea bunului imobil sau a partii acestuia, exclusiv valoarea terenului, dupa transformare sau modernizare.
Daca valoarea lucrarilor de modernizae depaseste 20% din valoarea bunului imobil sau a partii acestuia, exclusiv valoarea terenului, dupa transformare sau modernizare, ajustarea se efectueaza pentru o perioada de 20 de ani.
In situatia in care cele doua constructii nu au mai suportat folosinta in anul 2006, ajustarea trebuia efectuata pentru o perioada de 5 ani in situatia in care au fost inchiriate prin aplicarea regimului de scutire fara drept de deducere. Ajustarea sumei TVA deduse inainte de aderare nu se efectueaza in functie de frecventa inchirierilor, ci in functie de regimul fiscal aplicat pentru inchiriere, chiar daca aceasta se efectueaza sporadic.
Exemple privind ajustarea sumei TVA deduse in cazul cladirilor vechi se regasesc in normele de aplicare ale art. 161 la pct. 83.
Calcularea pro ratei pentru operatiunile scutite fara drept de deducere a TVA realizate intr-un an calendaristic nu este obligatorie in situatia in care achizitiile pentru operatiunile scutite fara drept de deducere pot fi delimitate de achizitiile pentru operatiunile taxabile, scutite cu drept de deducere si neimpozabile.
Asa cum rezulta din intrebarea formulata, firma pe care o reprezentati realizeaza atat operatiuni taxabile pentru care se exercita dreptul de deducere cat si operatiuni scutite pentru care este permisa exercitarea acestui drept. Astfel, exercitarea dreptului de deducere a TVA aferenta achizitiilor de bunuri si servicii necesare desfasurarii celor doua tipuri de activitati se poate efectua prin urmatoarele doua modalitati permise de lege:
1. prin organizarea evidentei fiscale a achizitiilor pe baza a doua jurnale de cumparari distincte, din care:
- un jurnal pentru achizitiile aferente operatiunilor taxabile (de exemplu, pentru operatiunile taxabile de 220.450 lei), caz in care se exercita integral dreptul de deducere a TVA.
- un jurnal pentru achizitiile aferente operatiunilor scutite fara drept de deducere (de exemplu, operatiunile de inchiriere in suma de 68.050 lei), caz in care nu se exercita dreptul de deducere a TVA. La achizitii aferente operatiunilor de inchiriere se pot incadra lucrarile de amenajare, modernizare, transformare, etc. si orice operatiune legata direct de bunul imobil inchiriat in regim de scutire fara drept de deducere.
Aceasta posibilitate este reglementata la punctul 47. (1) din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal : " In aplicarea art. 147 alin. (3) si alin. (4) din Codul fiscal , daca bunurile sau serviciile achizitionate pot fi alocate partial activitatii care nu da drept de deducere si partial activitatii care da drept de deducere, nu se aplica prevederile art. 147 alin. (5) din Codul fiscal , respectiv deducerea taxei pe baza de pro rata."
In aceasta situatie, daca achizitiile pot fi delimitate, separat, pe fiecare tip de operatiune, fapt justificat prin organizarea evidentei fiscale pe baza jurnalului pentru cumparari sistematizat pe fiecare tip de operatiune, exercitarea dreptului de deducere nu trebuie efectuata pe baza de pro rata. De exemplu, pentru achizitiile aferente lunii ianuarie 2012 se cunoaste (ipotetic) ca achizitiile efectuate in suma de 288.500 lei cu TVA aferenta de 69.240 lei pot fi delimitate, dupa cum urmeaza:
operatiuni taxabile 220.450 52.908
operatiuni s.f.d.d. 68.050 16.332
Total achizitii 288.500 69.240
In acest caz, procedati astfel:
- raportati prin decontul de TVA cod 300 la randul 22 denumit "Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de 24%, altele decat cele de la rd. 25" suma TVA de 69.240 lei aferenta unei baze de impozitare de 220.450 lei;
- reportati suma TVA de 69.240 lei de la randul 22 la randul 27 denumit "TOTAL TAXA DEDUCTIBILA (suma de la rd. 18 pana la rd. 25, cu exceptia celor de la rd. 18.1, 20.1) din care: " cu preluarea la randul 27.1 "Achizitii de bunuri si/sau servicii taxabile din interiorul tarii pentru care au fost primite facturi de la persoane inregistrate in scopuri de TVA in Romania". Astfel, va asigurati ca nu vor exista neconcordante intre declaratia cod 394 depusa de firma dvs. si declaratia cod 394 depusa catre furnizorii/prestatorii care au emis facturile respective;
- nu preluati la randul 28 denumit "SUB-TOTAL TAXA DEDUSA CONFORM ART. 145 SI ART. 145^1 SAU ART. 147 SI ART. 145^1" suma TVA deductibila raportata la randul 22 si 27, respectiv suma de 16.332 lei deoarece deducerea nu este permisa pentru operatiunile scutite in interiorul tarii conform art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal . In acest caz, la randul 28 se raporteaza doar suma de 52.908 lei ca diferenta intre suma de 69.240 lei reprezentand valoarea totala a sumei TVA deductibile si suma de 16.332 lei reprezentand valoarea TVA aferenta operatiunilor s.f.d.d. care nu poate fi dedusa
2. exercitarea dreptului de deducere a TVA pe baza de pro-rata in situatia in care bunurile si serviciile achizitionate in cadrul unei perioade fiscale, de exemplu luna calendaristica, nu pot fi alocate distinct, pe fiecare tip de operatiune, aspect reglementat in mod expres prin art. 147 alin. 5 din Codul fiscal si pct. 47 alin. (1) din normele de aplicare ale acestui articol. De exemplu, achizitia unor calculatoare si a unor imprimante necesare pentru organizarea evidentei contabile a firmei respective nu poate fi alocata, separat, pentru fiecare tip de activitate. Formula de calcul a pro-ratei este urmatoarea (conform art. 147 alin. 6 din Codul fiscal ):
- la numarator: suma totala, exclusiv TVA, reprezentand livrari de bunuri si prestari de servicii pentru care se exercita dreptul de deducere a TVA in perioada 01.01 - 30.11.2012. Daca este cazul, la suma totala se adauga si subventiile legate de pret.
- la numitor: suma totala, exclusiv TVA, rezultata din:
- livrari de bunuri si prestari de servicii pentru care se exercita dreptul de deducere a TVA;
- livrari de bunuri si prestari de servicii pentru care nu se exercita dreptul de deducere a TVA.
Pro-rata este reglementata prin Codul fiscal aprobat prin Legea 571/2003 la articolul 147 denumit "Deducerea taxei pentru persoana impozabila cu regim mixt si persoana partial impozabila" si punctul 47 din normele de aplicare ale Codului fiscal .
Pro-rata definitiva se determina anual, procentual, prin rotunjirea la unitati, fara zecimale. Pentru justificarea modului de calcul a pro-ratei definitive, la decontul de TVA completat si depus la organul fiscal teritorial pentru luna decembrie se anexeaza un document prin care sunt prezentate elementele care au stat la baza determinarii pro-ratei definitive aferente intregului an fiscal expirat.
D.p.d.v. contabil, taxa nedeductibila din aplicarea pro-ratei, se inregistreaza prin formula 635 sau 658 (analitic distinct) = 4426.
D.p.d.v. fiscal, taxa nedeductibila din contul 635 sau 658, este considerata cheltuiala deductibila la determinarea profitului impozabil calculat cumulat, in trimestrul IV al anului fiscal in care deducerea s-a efectuat pe baza de pro-rata. Cheltuielile respective sunt deductibile deoarece sunt efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile si sunt reglementate in mod expres prin normele de aplicare ale Codului fiscal la punctul 23, lit. b " cheltuielile generate de taxa pe valoarea adaugata ca urmare a aplicarii proratei, in conformitate cu prevederile titlului VI "Taxa pe valoarea adaugata" din Codul fiscal , precum si in alte situatii cand taxa pe valoarea adaugata este inregistrata pe cheltuieli, in situatia in care taxa pe valoarea adaugata este aferenta unor bunuri sau servicii achizitionate in scopul realizarii de venituri impozabile;"
Pro-rata definitiva determinata pentru anul 2012 urmeaza a fi pro-rata provizorie pentru anul 2013.
Amortizarea fiscala a cladirii se inregistreaza la nivelul amortizarii contabile calculate in functie de durata normala de functionare stabilita prin HG 2139 din 30 noiembrie 2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe.
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Rating:
Nota: 5 din 5 din 1 voturi
Articole similare
Scoaterea din evidentele platitorilor de TVA. Studiu de cazCredit note. Cum facem inregistrarile privind reducerea financiara si ce alte obligatii apar?Declaratia 319. E disponibila ultima versiuneDe ce intrarea in zona euro ar putea sa nu fie o idee bunaAJUSTAREa TVA la retragerea optionala. Ce conditii trebuie sa existe?Ultimele articole
Joi, 25 aprilie 2024, termenul limita de depunere a unor declaratii fiscalePFA, norma ajustata de venit. Cum se calculeaza impozitul pe venit, CAS si CASSGhid balanta de verificare. Inlatura DEFINITIV 5 probleme care iti dau batai de cap cand lucrezi cu balanta de verificareModificari in privinta TVA aduse prin Legea 33/2024Ajustari de TVA. Cand se vor declara in D300Articole similare
Operatiuni de vanzare de catre persoana fizica. Ar trebui sa se inregistreze ca platitor de TVA?Procedeul rambursarii TVA catre persoane inregistrate in scopuri de taxa in RomaniaConsilier TVA. Proceduri, controle, operatiuni - Obtine abonamentul GRATUIT!Nou: ANAF propune adaptarea formularelor in domeniul colectarii creantelor fiscaleAmanarea la plata a ratelor de leasing. Cum se face inregistrarea dobanzilor capitalizate conform OUG 37/2020?Ultimele articole
Proiect: ANAF a pus in dezbatere publica modelul formularului D216Darea in plata. Ce inseamna si studii de caz practice cu privire la sfera de aplicare a TVAFirme care intra sub incidenta Legii 129/2019. Au obligatia de a se inregistra la ONPCSB?TVA imobiliare 2023: 3 studii de caz importante pentru contribuabiliPro rata. Formula de calcul si cazuri practiceArticole similare
Scutire TVA export auto. Ce documente sunt necesare?Venituri din inchirieri si subinchirieri imobile. Cum procedam in ce priveste TVA-ul?Refacturare costuri de deplasare in stat membru UEFirmele trec la casele de marcat cu jurnal electronic din 2016Care sunt obligatiile fiscale legate de evidenta contabila la o firma mica?Ultimele articole
Tratamentul fiscal al chiriei platite in 2023 pentru 2024Rectificarea impozitului pe veniturile microintreprinderilorTVA Intracomunitar: ghidul completInformare ANAF cu privire la modificarile aduse de OUG 31/2024 impozitului pe profit, micro si TVATVA deductibil. Avantaje, conditii si exempleArticole similare
Noi schimbari legislative si noutati din perioada 27.02-05.03.2015Plata dividende. In ce conditii se retine CASS?Util: Procedura de scoatere din evidenta a persoanelor inregistrate in scopuri de TVAProfit reinvestit. Ce inregistrari contabile efectuam?Diurna in 2022: Cum se calculeaza plafonul pentru angajatii cu salariu de 3.000 leiUltimele articole
Marti, 30 aprilie 2024, termen limita pentru depunere a Declaratiei speciale de TVAE-Transport. Trebuie confirmate transporturile dupa generarea codului UIT?Declaratia Unica in 2024. Cand se depune declaratia pentru dividendele din 2023?Mari contribuabili in 2024. Cum se interpreteaza Ordinul 442/2016 cu privire la intocmirea dosarului preturilor de transfer?Modificari aduse Codului Fiscal de OUG 34/2024. Schimbarile sunt in vigoare din 12 martie 2024Articole similare
Nu aduce anul ce a adus TVA-ul de 24%TVA - Locul livrarii de bunuri - Studiu de cazPlata CAS si CASS pentru CIM part-time in cazul persoanelor aflate in concediu de crestere a copiluluiAchizitie imobil in 2006Calendar fiscal: Ce declaratii depunem la 26 mai 2014?Ultimele articole
Marti, 30 aprilie 2024, termen limita pentru depunere a Declaratiei speciale de TVACalendar ANAF: Declaratii fiscale cu scadenta in data de 22 aprilie 2024TVA Intracomunitar: ghidul completLimite de deductibilitate ale unor categorii de cheltuieli la calculul rezultatului fiscalRegimul de facturare al penalitatilor de intarziereAtentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Cote de TVA aplicabile de la 1 ianuarie 2024. Noutati fiscale si Scutiri de TVA"