Erori, erori, erori TVA, taxe, impozite, contributiibuget de stat

de Redactia Infotva la 22 Mai. 2008

In materialele anterioare am vorbit despre erori, dar nici astazi nu voi schimba subiectul. Vreau doar sa insist asupra faptului ca erorile sunt permise si admise prin legislatia fiscala in vigoare. ...

In materialele anterioare am vorbit despre erori, dar nici astazi nu voi schimba subiectul. Vreau doar sa insist asupra faptului ca erorile sunt permise si admise prin legislatia fiscala in vigoare.

Tocmai de aceea nu trebuie sa ne temem de erori, evenimente nedorite  care sunt invitabile in munca de zi cu zi a unui contabil. Erorile nu sunt sanctionate cu amenzi, dar conduc implicit la stabilirea diferentelor suplimentare de plata si a accesoriilor aferente in situatia in care acestea au diminuat obligatia de plata datorata bugetului de stat.

Daca erorile sunt in defavoarea firmei, nu ne rasplateste nimeni pentru faptul ca am achitat in avans sume bugetului general consolidat.

Ca o concluzie a materialelor prezentate anterior,  in cadrul unei firme erorile efectuate de catre specialistii in problemele economice de natura contabila si fiscala,  pot fi de mai multe feluri.

In ordinea logica a producerii lor, se pot distinge  urmatoarele tipuri de erori care pot fi corectate conform procedurilor reglementate prin  actele normative in vigoare emise in baza  legii  contabilitatii nr. 82/1991, a Codului fiscal aprobat prin legea nr. 571/2003 si a Codului de procedura fiscala aprobat prin O.G.  nr. 92/2003:

1. erori contabile recunoscute prin  legea contabilitatii nr. 82/1991 si  detaliate prin O.M.F.P. nr. 1752 din 17 noiembrie 2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, modificat si completat prin O.M.E.F. nr.  2374 din 12 decembrie 2007, publicat in M.Of. nr.  25 din 14 ianuarie 2008;

2. erori materiale de declarare a impozitelor si taxelor datorate bugetului general consolidat, recunoscute prin art.  76 din Codul de procedura fiscala "Corectarea declaratiilor fiscale", si reglementate detaliat  prin:

              - O.M.F.P. nr. 600 din 20 aprilie 2004 privind aprobarea modelului si continutului formularului 710 "Declaratie rectificativa", publicat in M.Of. nr.  397 din  4 mai 2004 care se refera la declaratia  privind obligatiile de plata la bugetul general consolidat cod 100.

              - O.M.E.F. nr. 94 din 17 ianuarie 2008 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (300) "Decont de taxa pe valoarea adaugata", publicat in M.Of. nr. 68 din 29 ianuarie 2008;

              - O.M.E.F. nr. 254 din 18 februarie 2008 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (301) "Decont special de taxa pe valoarea adaugata", publicat in M.Of. nr. 146 din 26 februarie 2008;

              - O.M.E.F. nr. 179 din 14 mai 2007  pentru aprobarea Instructiunilor de corectare a erorilor materiale din deconturile de taxa pe valoarea adaugata, publicat in M.Of. nr. 347 din 22 mai  2007;

3. erori de completare a documentelor de plata recunoscute prin O.M.F.P. nr. 2089 din  6 decembrie 2006 pentru aprobarea Procedurii de indreptare a erorilor din documentele de plata intocmite de debitori privind obligatiile fiscale,  publicat in M.Of. nr. 1043 din 29 decembrie 2006;

Cartea verde a Contabilitatii varianta online

Vezi AICI detalii

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Vezi AICI detalii

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2025

Vezi AICI detalii

Atentie!
Asa cum rezulta din sistematizarea actelor normative enumerate, nu trebuie sa confundam erorile  contabile cu  erorile din declaratiile depuse la organul fiscal teritorial sau cu erorile de completare a documentelor de plata!  

Desi sunt inevitabile, erorile materiale de completare a documentelor de evidenta fiscala constand in jurnale, registre, situatii, evidente  si alte documente similare, nu au fost reglementate in mod expres prin legislatia fiscala. in situatia in care constatati astfel de erori, aveti doua posibilitati, la alegere:

              - daca documentul de evidenta este intocmit manual, eroarea se corecteaza prin taierea cu o linie a informatiei eronate si completarea informatiei corecte;

              - daca documentul de evidenta este intocmit electronic, eroarea se corecteaza electronic si se listeaza documentul corect intocmit. 

Pe scurt, despre erori contabile
Erorile contabile din perioadele anterioare sunt omisiuni si declaratii eronate cuprinse in situatiile financiare anuale.

Erorile contabile sunt efectul direct al:

              * greselilor matematice;

              * greselilor de aplicare a politicilor contabile;

              * ignorarii sau interpretarii gresite a evenimentelor si a fraudelor.

Prin producerea erorilor contabile, se omite  astfel utilizarea unor  informatii disponibile ce puteau fi obtinute  si luate in considerare exact in momentul in care   situatiile financiare erau aprobate.

Erorile contabile au ca rezultat depunerea unor declaratii eronate. Astfel de erori  constatate ulterior depunerii situatiilor financiare anuale, se corecteaza din proprie initiativa,  doar prin intermediul contului 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile". 

Dupa corectarea erorilor contabile se depun declaratiile rectificative si astfel facem ordine in evidenta contabila si fiscala a firmei noastre.  

Pe scurt, despre erori materiale de declarare a impozitelor, taxelor si contributiilor
 
Corectarea impozitelor,  taxelor si contributiilor stabilite de catre fiecare firma, fie prin autoimpunere, fie prin retinere la sursa, se face pe baza declaratiei rectificative cod 710 intocmita si depusa la initiativa firmei care datoreaza acele sume. Prin declaratia cod 710 nu se corecteaza erorile referitoare la impozitul pe profit care se corecteaza doar prin depunerea unei noi declaratii cod  101 "Declaratie privind impozitul pe profit", pe care se inscrie mentiunea "rectificativa".

 Atentie!
Declaratia rectificativa nu se utilizeaza pentru:

              * rectificarea declaratiilor de venit, a fiselor fiscale, a declaratiilor informative   privind impozitul pe venit;

              * rectificarea deconturilor de T.V.A.;

              * rectificarea deconturilor referitoare la  accize;

              * rectificarea deconturilor referitoare la impozitul pentru  titei si la gaze naturale din productia interna;

              * corectarea sumelor stabilite prin acte de control  sau prin decizii administrative/ judecatoresti emise de autoritatile competente, ramase definitive;

              * rectificarea impozitelor si taxelor dupa:

              * inceperea unei actiuni de inspectie fiscala  la sediul firmei. Interdictia este valabila doar pentru impozitele si taxele aferente perioadelor supuse inspectiei. De exemplu, daca se face o inspectie fiscala generala pentru o perioada de 5 ani cuprinsa in intervalul  01.01.2003 – 31.12.2007, avem posibilitatea sa depunem o declaratie rectificativa cod 710 pentru contributiile sociale aferente lunii aprilie 2008. 

              * dupa inceperea procedurii de executare silita.

Prin O.M.E.F. nr.   94 din 17 ianuarie 2008 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (300) "Decont de taxa pe valoarea adaugata" nu este  admisa  corectarea erorilor de declarare initiala a operatiunilor economice si a taxei aferente prin  intocmirea si depunerea de deconturi rectificative , dar se admit regularizari ulterioare  datorate unor evenimente care determina modificarea datelor declarate initial.

Astfel de evenimente pot fi:

              - acordarea reducerile de pret;

              - modificarea pretului de vanzare;

              - nedeclararea din eroare a livrarii sau a prestarii de servicii pe teritoriul României in perioada in care intervine exigibilitatea taxei;

              - declararea eronata in trimestrl anterior  sau nedeclararea unei livrarii  intracomunitare si achizitii intracomunitare   in trimestrul in care a intervinit exigibilitatea taxei;

              - orice alte evenimente menite sa conduca la modificarea datelor declarate initial;    

              - modificarea pretului bunurilor care au fost declarate ca achizitie intracomunitara pe baza de autofactura, dar pretul din  factura primita ulterior de la furnizor este mai mare sau mai mic decat cel autofacturat;

              - anularea totala sau partiala a unei operatiuni dupa emiterea facturii, fara ca bunurile sa fie livrate;

              - declararea achizitiei intracomunitare pe baza de autofactura  intr-un trimestru calendaristic care nu corespunde cu exigibilitatea taxei din  factura primita ulterior de la  furnizorul intracomunitar; 

              - modificarea bazei impozabile a achizitiei intracomunitare si a taxei aferente cauzate de  modificarea  cursului valutar de  aplicabil, situatie  determinata de neconcordanta dintre data primirii facturii de la furnizor si data declararii achizitiei intracomunitare;

              - orice alte evenimente de natura sa modifice datele declarate initial.

Spre deosebire de O.M.E.F. nr. 94/2008, prin O.M.E.F. nr.  254 din 18 februarie 2008 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (301) "Decont special de taxa pe valoarea adaugata", se admite si se permite  intocmirea si depunerea unui decont special rectificativ.

Atentie!
Rectificarea nu este posibila pentru perioade fiscale care au fost supuse inspectiei fiscale sau pentru care este in curs de derulare o inspectie fiscala.

de Redactia Infotva
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!