Operatiune triunghiulara. Cum va proceda societatea romana care e cumparator-revanzator?

Tags: taxe si impozite, d390, declaratia 390, decont tva, operatiune triunghiulara, livrare intracomunitara

In randurile urmatoare, analizam situatia unei operatiuni triunghiulare in care societatea romana este si cumparator, si revanzator. Mai exact, aceasta societatea achizitioneaza marfa din Olanda si o vinde direct in Spania, transportul fiind asigurat de societate pe ruta Olanda ? Spania. Se mentioneaza ca societatea nu este inregistrata fiscal in Olanda. Vom stabili astfel daca operatiunile de mai sus se declara in D390 ca achizitie, respectiv livrare intracomunitara.

Situatia prezentata este o operatiune triunghiulara in care persoana impozabila din Romania are calitatea de cumparator revanzator care efectueaza o livrare intracomunitara de bunuri, scutita cu drept de deducere a TVA. Operatiunea este triunghiulara numai in situatia in care cele trei parti participante la tranzactie (furnizorul, cumparatorul-revanzator si beneficiarul) sunt persoane impozabile inregistrate in scopuri de TVA in trei state membre diferite, avand coduri valide de TVA.

In calitate de cumparator-revanzator, firma din Romania efectueaza:

-    achizitie intracomunitara de bunuri neimpozabila in Romania deoarece bunurile nu sunt expediate din Olanda pe teritoriul Romaniei. Operatiunea reprezinta o A.I.C. impozabila in Spania, obligat la plata TVA fiind cumparatorul din Spania, dar numai in situatia in care pentru astfel de tranzactii se aplica masurile de simplificare. Deci, inainte de realizarea acestei operatiuni este recomandabil ca firma din Romania sa cunoasca acest aspect de natura fiscala deoarece, in situatia in care Spania nu aplica masurile de simplificare pentru acest tip de tranzactii, cumparatorul revanzator din Romania este  obligat sa se inregistreze in scopuri de TVA in Spania deoarece se considera ca efectueaza o A.I.C. pe  teritoriul Spaniei, urmata de o livrare de bunuri pe teritoriul Spaniei.

-    o livrare intracomunitara de bunuri in cadrul unei operatiuni triunghiulare.

Obligatiile cumparatorului revanzator din Romania sunt cele de la art. 126 alin. (8) lit. b), din Codul fiscal, coroborate cu prevederile pct. 2 alin. (14) din normele metodologice de aplicare ale acestui articol.

Pentru  bunurile livrate pe teritoriul Spaniei in conditiile aplicarii masurilor de simplificare, cumparatorul revanzator din Romania emite factura pe numele cumparatorului din Spania care a comunicat un cod valid de TVA emis de catre autoritatile fiscale din Spania prin inscrierea mentiunii "scutit cu drept de deducere cf. art. 143 alin. (2) lit. a)".

Valoarea celor doua operatiuni realizate trebuie raportata de catre firma din Romania dupa cum urmeaza:

1. prin decontul de TVA cod 300:

-    achizitia intracomunitara neimpozabila a bunurilor livrate de firma din Italia, la randul 26 "Achizitii de bunuri si servicii scutite de taxa sau neimpozabile…"  
 
-    livrarea ulterioara a bunurilor catre firma din Spania in cadrul unei operatiuni triunghiulare, la randul 1 "Livrari intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. a) si d) din Codul fiscal".

2. prin declaratia recapitulativa cod 390 VIES, cu simbolul T, operatiunea de livrare intracomunitara de bunuri prin inscrierea codului de inregistrare in scopuri de TVA al beneficiarului livrarii stabilit in Spania. Prin declaratia cod 390 nu se raporteaza valoarea A.I.C. din Olanda deoarece nu este impozabila in Romania.  
 
Pentru livrarea bunurilor pe numele cumparatorului revanzator din Romania, furnizorul din Olanda intocmeste factura conform prevederilor din legislatia fiscala aplicabila in Olanda asa cum firma din Romania este obligata sa respecte prevederile legislatiei fiscale aplicabile in Romania, respectiv art. 155 alin. (19) din Codul fiscal.

Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro