Factura eronata. Cum procedam?

Articol preluat din Newslettere-ul Taxe si Impozite Actual nr. 28/ martie 2009. Studiu de caz: Am depistat o eroare intr-o factura intocmita in anul 2008. Pentru corectarea erorii, am emis o factura ...

Articol preluat din Newslettere-ul Taxe si Impozite Actual nr. 28/ martie 2009.

Studiu de caz: Am depistat o eroare intr-o factura intocmita in anul 2008. Pentru corectarea erorii, am emis o factura de stornare catre client in anul 2009. Cum regularizam impozitul pe profit platit in anul 2008? Cum se reflecta in contabilitate procedura regularizarii impozitului pe profit? Dar in cazul in care obtinem pierdere?

1. Ce sunt erorile contabile?
In cadrul activitatii desfasurate de o societate, din diverse motive, pot aparea situatii in care anumite operatiuni nu au fost inregistrate in contabilitate la momentul efectuarii
lor sau au fost inregistrate gresit.

Legislatia se schimba cu aceeasi frecventa cu care ai nevoie de produse de papetarie la birou… Cine sa iti sara in ajutor? Newsletterul TAXE si IMPOZITE ACTUAL este ceea ce ai cautat, dar nu ai gasit PANA ASTAZI!

Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni si declaratii eronate cuprinse in situatiile financiare ale societatii, pentru una sau mai multe perioade anterioare.

Important
Erorile apar atunci cand:

* informatiile erau disponibile la momentul la care situatiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise; 
* informatiile ar fi putut fi obtinute in mod rezonabil si luate in considerare la intocmirea si prezentarea acelor situatii financiare.

Astfel de erori cuprind greseli matematice, greseli de aplicare a politicilor contabile, ignorari sau interpretari gresite a evenimentelor sau fraudelor.

Declaratia Unica 2023 Impozit pe venit Contributii CAS si CASS

Vezi AICI detalii

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vezi AICI detalii

2. Cum inregistram erorile contabile?
Inregistrarea in contabilitate a efectelor erorilor constatate, aferente exercitiilor anterioare, se efectueaza pe seama rezultatului reportat.

Prin corectarea acestora nu trebuie sa modificam situatiile financiare ale perioadelor respective. In acest sens, informatiile comparative din situatiile financiare nu trebuie
ajustate. In notele explicative vom prezenta influenta corectiilor asupra pozitiei financiare, performantei financiare si modificarii pozitiei financiare.

Aceste erori le vom corecta pe seama rezultatului reportat in exercitiul financiar in care s-au descoperit, dar nu produc ajustarea situatiilor financiare comparative, ci numai prezentarea lor in notele explicative.

In contabilitate, corectarea erorilor aferente perioadelor precedente se face pe seama rezultatului reportat, utilizand contul 1174 „Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile“. Acesta este un cont bifunctional.

Exemplu:
In 2009, dupa depunerea situatiilor financiare, am constat ca am emis, in mod eronat, o factura de prestari servicii in anul 2008 in valoare totala de 1.190 lei, din care TVA = 190 lei (19%).

* inregistrarea facturii de stornare in anul 2009:

                   1174                         =                          4111                         1.000
 „Rezultatul reportat provenit                                   „Clienti“
din corectarea erorilor contabile“

* inregistrarea stornarii taxei pe valoarea adaugata, prin formula contabila, in rosu:

                  4111                          =                          4427                          190
               „Clienti“                                          „TVA colectata“

* inregistrarea corectarii impozitului pe profit inregistrat in plus in anul 2008:
1.000 x 16% = 160 lei

                441                         =                            1174                          160
       „Impozitul pe profit“                        „Rezultatul reportat provenit
                                                       din corectarea erorilor contabile“

Atentie
In cazul in care, prin corectarea unei erori contabile, societatea ar fi realizat pierdere contabila reportabila, iar in anul 2009 societatea realizeaza profit contabil, in primul rand se va avea in vedere acoperirea pierderii obtinute din corectarea erorii din anii anteriori si apoi diferenta se repartizeaza pe alte destinatii.

Dupa aprobarea de catre Adunarea generala a actionarilor a situatiilor financiare, repartizarea profitului pentru acoperirea pierderii rezultate ca urmare a corectarii erorilor se  inregistreaza astfel:

                         1171                 =                                1174
              „Rezultatul reportat                     „Rezultatul reportat provenit din
    reprezentand profitul nerepartizat                corectarea erorilor contabile“
          sau pierdereaneacoperita“

3. Care sunt consecintele fiscale?
Veniturile sau cheltuielile inregistrate eronat sau omise le corectam prin ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale careia ii apartin.

In cazul in care constatam ca dupa depunerea declaratiei anuale un element de venit sau de cheltuiala a fost omis ori a fost inregistrat eronat, trebuie sa depunem declaratia rectificativa pentru anul fiscal respectiv. Daca in urma efectuarii acestei corectii rezulta o suma suplimentara de plata a impozitului pe profit, atunci pentru aceasta suma datoram majorari de intarziere.

In cazul intocmirii gresite a unei facturi in anul 2008 pot exista 2 situatii: 

* in anul 2008, societatea a inregistrat profit impozabil. In acest caz a calculat, a declarat si a platit impozit pe profit pentru anul 2008 mai mare datorita veniturilor rezultate din facturile emise eronat;

* in anul 2008, societatea a inregistrat pierdere fiscala reportata.

In acest caz, societatea a micsorat aceasta pierdere cu impozitul datorat pe seama facturilor emise eronat.

In oricare dintre cele doua situatii trebuie sa depunem declaratie rectificativa, respectiv formularul 710  „Declaratie rectificativa“.

4. Declaratia rectificativa
Declaratia rectificativa se utilizeaza pentru corectarea impozitelor/ taxelor declarate la bugetul de stat, stabilite de catre platitori prin autoimpunere sau cu regim de retinere la sursa, precum si a contributiilor sociale datorate de angajatori si retinute de catre acestia de la asigurati.

Atentie
In cazul in care corectam declaratia anuala privind impozitul pe profit, trebuie sa depunem odata cu declaratia rectificativa si formularul 101 „Declaratie privind impozitul pe profit“, completat cu datele corecte, cu mentiunea „rectificativa“.

Formularul 710 „Declaratie rectificativa“ nu se utilizeaza pentru corectarea sumelor stabilite prin actele de control sau ramase definitive prin decizii administrative ori judecatoresti emise de autoritatile competente, dupa caz. De asemenea, declaratia rectificativa nu mai poate fi depusa in cazul in care organele de inspectie se prezinta la sediul, domiciliul sau resedinta noastra pentru desfasurarea unei actiuni de inspectie fiscala, pentru impozitele si taxele aferente perioadelor supuse inspectiei.

5. Compensari si plati
In cazul in care in anul 2009 vom obtine profit impozabil si implicit impozit pe profit de plata, putem solicita compensarea obligatiilor anului 2009 cu sumele platite in plus in anul 2008.

Prin compensare se sting creantele administrate de Ministerul Finantelor Publice cu creantele noastre reprezentand sume de rambursat sau de restituit de la buget, pana la concurenta celei mai mici sume, cand ambele parti dobandesc reciproc atat calitatea de creditor, cat si pe cea de debitor, daca legea nu prevede altfel.

Compensarea se face de organul fiscal competent la cererea noastra sau inainte de restituirea ori rambursarea sumelor ce ni se cuvin, dupa caz. Organul fiscal poate efectua compensare si din oficiu  ori de cate ori constata existenta unor creante reciproce, cu exceptia sumelor negative din deconturile de taxa pe valoarea adaugata fara optiune de rambursare.

In cazul in care pentru anul 2008 declaram pierdere fiscala, iar in anul 2009 vom realiza profit fiscal, profitul anului 2009 se va diminua cu pierderea fiscala declarata prin formularul 101 „Declaratie privind impozitul pe profit“. Daca pierderea fiscala este mai mare, atunci nu vom plati impozit pe profit.

In cazul in care pentru anul 2008 declaram pierdere fiscala, iar in anul 2009 vom inregistra in continuare pierdere fiscala, aceasta se va mari.

Recuperarea pierderii fiscale realizate se efectueaza in cinci ani consecutivi de la declararea ei prin formularul 101 „Declaratie privind impozitul pe profit“.

Concluzie
Greselile nu sunt o tragedie.
Putem corecta, fara probleme, facturile gresite in anii urmatori. Insa, desigur, greseala ne va costa majorari de intarziere daca in urma corectarii va trebui sa facem plati suplimentare sub forma impozitului pe profit.

Acte normative aplicabile:
Pct. 63 alin. (1)-(5) din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.752/2005

Pct. 13 la Titlul II Impozitul pe profit din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal

Pct. 1 la Anexa nr. 2 la Ordinul ministrului finantelor publice nr. 600/ 2004 privind aprobarea modelului si continutului formularului 710 „Declaratie rectificativa“, cod 14.13. 01.00/r Art. 116 alin. (1), (3) si (4) din Codul de procedura fiscala
Art. 26 alin. (1) din Codul fiscal

Articol preluat din Newslettere-ul Taxe si Impozite Actual nr. 28/ martie 2009.
Autor Andrei Savescu

Drepturile de proprietate intelectuala asupra continutului acestui articol apartin Editurii Rentrop & Straton. Articolul poate fi preluat in limita a 500 de caractere, cu conditia sa fie insotit de textul: "Sursa: Portalul infotva.ro" si link catre www.infotva.ro . In caz contrar, vom actiona conform legilor privind protectia drepturilor de proprietate intelectuala.

de Redactia Infotva
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!

Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri