Acordarea creditului fiscal extern. Cum completam Declaratia 101?

Tags: acordarea creditului fiscal, impozit, inregistrari contabile, profit, exemplu, recuperare

Vom stabili cum se aplica creditul fiscal in urmatoarele situatii: 1. Societatea, la sfarsitul anului 2014, realizeaza pierdere fiscala ( stornand impozitul pe profit declarat si platit in cursul anului 2014 ).

2. Societatea realizeaza profit impozabil in anul 2014 care acopera creditul fiscal, dar are pierderi fiscale provenite din exercitiile financiare anterioare.

3. Societatea, la sfarsitul anului 2014, realizeaza un impozit pe profit mai mic decat creditul fiscal in valoare de 850 lei.


Conform definitiei creditului fiscal de la art. 7 alin. (1) punctul 11 din codul fiscal, creditul fiscal reprezinta o diminuare a impozitului pe venit sau a impozitului pe profit cu suma impozitului achitat in strainatate, conform conventiilor de evitare a dublei impuneri sau asa cum se stabileste in prezentul cod.

La art. 31 alin. (1) din codul fiscalse arata ca impozitul platit in strainatate se deduce din impozitul pe profit determinat potrivit regulilor fiscale romane.

Tot la art. 31, dar la alin. (2^1) se arata ca deducerea se acorda doar din impozitul pe profit calculat pentru anul in care impozitul a fost platit statului strain.
 
Asadar, din cele prezentate se retine faptul ca un credit fiscal (reprezentat de impozitul platit in strainatate si recalculat conform puncelor 90 - 93 din normele la art. 31 din codul fiscal
) se deduce, se scade din impozitul pe profit, insa pina la concurenta valorii impozitului din care se face deducerea, fara a ramine impozit de recuperat de la stat, in cazul in care impozitul platit in strainatate este mai mare decit impozitul pe profit total.
 
Revenind la intrebari:

1. daca societatea obtine pierdere fiscala la finalul anului 2014, inseamna ca impozitul pe profit aeferent anului 2014 este zero, deci creditul fiscal reprezentat de impozitul retinut de catre clientul din strainatate si recalculat pe baza mediilor cursurilor valutare comunicate de BNR nu-si mai are obiectul.

Din exemplul de data trecuta, cei 850 lei nu se mai scad.
De altfel, la completarea declaratiei 101, pe modelul actual, daca la rindul 41 avem pierdere fiscala (o suma cu minus), pe rindurile 42 si 42.1 avem zero (impozit pe profit zero), pe rindurile 43 si 43.1 avem 850 (impozitul platit in strainatate), rezulta ca rindul 44 (care se calculeaza automat) va fi tot zero. Deci, deducerea reprezentind creditul fiscal nu poate fi mai mare decit impozitul pe profit din care se scade.
 
In cadrul declaratiei 101, la rindul 44 se mentioneaza ca acesta trebuie sa fie mai mare sau egal cu zero, deci, nu poate fi negativ.
 
2. inainte de a se pune problema scaderii creditului fiscal, calculul de impozit pe profit aferent anului 2014 se face normal, tinind cont de absolut toate deducerile (inclusiv de pierderea fiscala precedenta) si de absolut toate sumele nedeductibile.
Din impozitul astfel calculat se scade creditul fiscal (daca impozitul calculat este mai mare decit creditul fiscal), platindu-se doar diferenta.
 
Exemple:
a)
Venituri 2014 = 5000 lei
Cheltuieli 2014 = 3000 lei
Pierdere fiscala precedenta = 1500 lei (rindul 40 din declaratia 101)
Credit fiscal = 850 lei

Rezultat fiscal 2014 (profit fiscal 2014) = 5000 - 3000 - 1500 = 500 lei (rindul 41 din declaratia 101).

Impozit profit 2014 total = 500 lei * 16% = 80 lei (rindul 42 si 42.1 din declaratia 101)
Deducere credit fiscal = 80 lei (din cei 850 lei se vor scadea doar 80 lei, la nivelul impozitului pe profit rezultat din calcul) (chiar daca pe rindul 43 si 43.1 din declaratia 101 se trece suma de 850 lei, deducerea din impozitul pe profit stabilit pe rindul 42 si 42.1 din declaratia 101 se va face la nivelul sumei de 80 lei).
Impozit pe profit de plata = 0 (zero) (rindul 44 din declaratia 101 se determina automat = rind 42 minus credit fiscal de pe rind 43, dar nu mai mult decit suma de pe rindul 42).
 
sau
 
b)
Venituri = 7000 lei
Cheltuieli = 1000 lei
Profit inaintea scaderii pierderii fiscale precedente = 6000 lei (rindul 36 din declaratia 101) – irelevant.

Un impozit (intermediar) calculat la acest profit care nu este profitul impozabil, deoarece nu s-a scazut pierderea fiscala precedenta = 6000 lei * 16% = 960 lei - nu se regaseste niciunde in declaratia 101, intrucit nu se calculeaza.

Aceasta suma nu are nici o relevanta in raport cu suma creditului fiscal de 850 lei, desi este mai mare decit acesta, intrucit impozitul pe profit nu s-a determinat respectind intru totul reglementarile fiscale, in sensul ca nu s-a scazut pierderea fiscala.
Presupunem pierderea fiscala precedenta de 1500 lei (rindul 40 din declaratia 101).
Rezulta profit fiscal (impozabil) = 6000 lei - 1500 lei = 4500 lei (rindul 41 din declaratia 101).
Impozit pe profit 2014 = 4500 lei * 16% = 720 lei (rindrile 42 si 42.1 din declaratia 101).
Credit fiscal de 850 lei (rindurile 43 si 43.1 din declaratia 101), desi se va trece ca atare in 101, se va scadea din impozitul pe profit de 720 lei la acest nivel, determinind un impozit pe profit de zero lei (rindul 44 din declaratia 101, care se determina automat).
 
3. pentru aceasta situatie avem exemplul de la punctul 2 litera a) de mai sus.

Suma reprezentind creditul fiscal care se deduce din impozitul pe profit trebuie sa fie mai mica sau cel mult egala cu impozitul pe profit, astfel incit diferenta sa nu fie negativa.

Deci, daca avem impozit pe profit de 700 lei si credit fiscal de 850 lei, din impozitul pe profit se va scadea suma de 700 lei, rezultind impozit zero de plata, nicidecum nu se scade suma de 850 lei, astfel incit sa rezulte impozit pe profit de recuperat de 150 lei.
 
Nota pentru toate situatiile:
Verificare impozitului pe profit din declaratia 101 cu ceea ce s-a inregistrat in contabilitate in RD cont 691 pe anul 2014 este urmatoarea: rind 46 din declaratia 101 este egal cu rulaj debitor 691 pe anul 2014 si este egal cu rindul 24 din declaratia 101.

Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro