Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Analizam cazul unei societati X din Romania, platitoare de TVA si inscrisa in ROI, care achizitioneaza marfuri din Germania in valoare de 6.000 euro. Transportul marfurilor din Germania in Romania se efectueaza de o firma din Romania la pretul de 1000 EUR +TVA si este suportat de cumparator,respectiv de catre firma X din Romania. Vom vedea cum va arata monografia contabila in conditiile in care transportul este inclus in costul de achizitie al marfurilor. Totodata vom vedea cum vom declara in D300 si D390, precum si daca furnizorul din Germania este obligat sa comunice un cod valid de TVA pentru ca achizitia sa fie considerata cu taxare inversa.
Raspuns:
Din situatia prezentata rezulta faptul ca achizitia intracomunitara de bunuri s-a efectuat in conditia de livrare ex works negociata cu furnizorul din Germania. In acest caz, responsabilitatea efectuarii transportului de bunuri de pe teritoriul Germaniei pe teritoriul Romaniei este responsabilitatea cumparatorului din Romania.
Pentru operatiunea de achizitie intracomunitara de bunuri, firma din Romania este obligata sa aplice regimul de taxare inversa chiar daca furnizorul din Germania nu comunica un cod de TVA sau codul de TVA comunicat nu este valid.
Operatiunea este taxabila in Romania, chiar daca furnizorul este persoana impozabila, neinregistrata in scopuri de TVA in Germania care aplica regimul special de scutire pentru intreprinderi mici. Astfel, se respecta definitia achizitiei intracomunitare de bunuri de la articolul 130^1, alineatul 1, conform careia achizitiile intracomunitare se refera la bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre cumparator sau de catre alta persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor".
De asemenea, prin art. 132^1 alin. (1) se reglementeaza in mod expres faptul ca locul unei achizitii intracomunitare de bunuri se considera a fi locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor, deci, in Romania.
In acest caz, cumparatorul bunurilor din Romania, persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in Romania, datoreaza TVA prin aplicarea regimului de taxare inversa care se materializeaza prin formula contabila 4426 = 4427. Suma TVA se determina prin aplicarea cotei standard TVA de 24% asupra bazei de impozitare a TVA a carui echivalent in lei se determina prin utilizarea cursului valutar in vigoare la data emiterii facturii de catre furnizorul din Germania.
Cheltuieli deductibile si nedeductibile
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
Operare SAGA Exemple practice si recomandari
De exemplu, pentru suma de 6.000 euro baza de impozitare este de 27.157, 20 lei (6.000 euro x 4, 5262 lei/euro = 27.157, 20 lei) daca se calculeaza la un curs valutar de 4, 5262 lei/euro in vigoare la data de 3.10.2012 ca data a facturii emise de catre furnizor. Suma TVA datorata prin aplicarea regimului de taxare inversa este de 6.517, 72 lei (27.157, 20 lei x 24% = 6.517, 72 lei). Operatiunea se evidentiaza in jurnalul pentru cumparari, dar si in jurnalul pentru vanzari la o valoare totala de 33.675 lei (rotunjit la cifra unitatilor), din care:
- baza de impozitare TVA: 27.157 lei:
- TVA: 6.518 lei.
In baza informatiilor preluate din jurnalele de TVA, achizitia intracomunitara de bunuri se raporteaza prin:
- decontul de TVA cod 300, la urmatoarele randuri:
- corespunzator rulajului creditor al contului 4427, la randul 5" Achizitii intracomunitare de bunuri pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare inversa)" , dar fara reportarea la randul 5.1" Achizitii intracomunitare pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare inversa), iar furnizorul este inregistrat in scopuri de TVA in statul membru din care a avut loc livrarea intracomunitara" ;
- corespunzator rulajului debitor al contului 4426 la randul 2" Achizitii intracomunitare de bunuri pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare inversa), din care:" " dar fara reportarea sumei la randul 18.1" Achizitii intracomunitare pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare inversa), iar furnizorul este inregistrat in scopuri de TVA in statul membru din care a avut loc livrarea"
- declaratia recapitulativa cod 390 VIES, prin inscrierea urmatoarelor informatii:
- tara DE;
- denumirea furnizorului din Germania:
- tipul operatiunii: simbolul A;
- baza de impozitare in lei.
Raportarea prin declaratia 390 se efectueaza in situatia in care exista indicii suficiente pentru a considera ca furnizorul este o persoana impozabila.
Factura primita de la transportatorul din Romania se evidentiaza in jurnalul pentru cumparari pentru valoarea totala 5.612 lei, din care:
- baza de impozitare de 4.526, 20 lei (1.000 euro x 4, 5262 lei/euro = 4.526, 20 lei) daca se calculeaza la un curs valutar de 4, 5262 lei/euro in vigoare la data de 3.10.2012 ca data a facturii emise de catre prestator;
- TVA in suma de 1.086, 28 lei (4.526, 20 lei x 24%).
In baza informatiilor preluate din jurnalul pentru cumparari, achizitia serviciului de transport de la un partener inregistrat in scopuri de TVA in Romania, se raporteaza prin:
- decontul de TVA cod 300, la urmatoarele randuri:
- randul 22 denumit " Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de 24%, altele decat cele de la rd. 25" ;
- randul 27 denumit" TOTAL TAXA DEDUCTIBILA (suma de la rd. 18 pana la rd. 25, cu exceptia celor de la rd. 18.1, 20.1) din care:" cu preluarea la randul 27.1 " Achizitii de bunuri si/sau servicii taxabile din interiorul tarii pentru care au fost primite facturi de la persoane inregistrate in scopuri de TVA in Romania" . Astfel, va asigurati ca nu vor exista neconcordante intre declaratia cod 394 depusa de firma dvs. si declaratia cod 394 depusa catre locatorul care a emis factura respectiva;
- randul 28 denumit" SUB - TOTAL TAXA DEDUSA CONFORM ART. 145 SI ART. 145^1 SAU ART. 147 SI ART. 145^1" .
- formularul cod 394" Declaratie informativa privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national de persoanele inregistrate in scopuri de TVA" , cu simbolul A.
In baza celor doua facturi primite, cumparatorul din Romania efectueaza urmatoarele inregistrari contabile :
- receptia bunurilor in valoare totala de 6.000 euro la care se adauga costul transportului:
371 = % 31.683
401.01 27.157
401.02 4.526
- aplicarea regimului de taxare inversa pentru achizitia intracomunitara de bunuri:
4426 = 4427 6.518
- exercitarea dreptului de deducere a TVA facturata de catre transportatorul din Romania:
4426 = 401.02 1.086
Asa cum se poate constata, valoarea transportului reintregeste costul de achizitie al marfurilor.
In concluzie, pentru a considera operatiunea o achizitie intracomunitara de bunuri, taxabila in Romania nu este obligatoriu ca furnizorul din Germania sa comunice un cod valid de TVA. Regimul de taxare inversa este aplicabil de catre orice persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in Romania care realizeaza o astfel de operatiune intracomunitara cu bunuri.
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Rating:
Nota: 5 din 5 din 1 voturi
Articole similare
Anularea codului de TVA din oficiu. Cum formulam optiunea de retragere din evidenta platitorilor de TVA?TVA exigibil si neexigibil. 3 studii de caz importanteBunuri lipsa la receptie. Care va fi tratamentul fiscal?ACHIZITIE INTRACOMUNITARA produse energetice. Ce tratament fiscal se aplica?Facturi completate gresit. Dispozitii legaleUltimele articole
TVA Intracomunitar: ghidul completTVA deductibil. Avantaje, conditii si exempleMarti, 9 ianuarie 2024, termen limita pentru depunerea Declaratiei de mentiuni privind schimbarea perioadei fiscaleCalendar ANAF: Ce declaratii trebuie depuse pana pe 9 ianuarie 2024Vineri, 8 decembrie 2023, termen limita pentru depunerea declaratiei privind schimbarea perioadei fiscaleArticole similare
Noile conditii de emitere a facturilor in 2013Retragerea optionala din evidenta platitorilor de TVA. Ajustare negativa TVA pentru obiecte de inventar in folosintaVanzare fond de comert. Regim TVADrumul fiscal-contabil al produsului finit la deseuDespagubirile... sunt impozitate cu TVA?Ultimele articole
Transport international de bunuri. Cine are obligatia obtinerii codului UITPana la finalul lui 2024 vor fi efectuate controale in activitatea de manipulare a coletelor si corespondenteiCodul Fiscal, modificat prin OUG 30/2024. Ce schimbari au fost aduse accizelor si altor taxe specialeFirme care primesc imprumuturi de la persoane fizice. Cum se stabileste dobandaModificari in privinta TVA aduse prin Legea 33/2024Articole similare
Transport de bunuri. Exista obligativitatea stampilarii CMR-ului de catre ambele parti implicate pentru justificarea scutirii de TVA?Declaratia statistica Intrastat pentru anul 2009Operatiuni triunghiulare: Inregistrari contabile si reglarea tranzactiilorJustificarea livrarii intracomunitare de bunuri. Care e procedura?O modificare vitala, dar tardiva, privind stabilirea modului de justificare a operatiunilor scutite cu drept de deducere a T.V.A. - publicat in noiembrie 2007Ultimele articole
Livrari intracomunitare de bunuri. Documente pentru justificarea aplicarii regimului de scutire TVALivrare intracomunitara de bunuri. Documente justificative pentru scutirea de TVACe tratament fiscal TVA se aplica pentru export in Romania efectuat de furnizor din stat membru?Tratament fiscal TVA pentru export in Romania efectuat de furnizor din stat membruAvansuri la export si TVA. Ce tratament fiscal si contabil se aplica?Articole similare
Fondurile europene: 41.000 locuri de munca si sprijin pentru 5.000 de intreprinderi in 8 aniDecont TVA cod 300 si declaratia cod 394 pentru ONG (persoana partial impozabila)ANAF propune schimbarea unor competente de administrare teritorialaTratament TVA pentru vanzare bunuri onlineVenituri din dividende obtinute dintr-un stat strain. Ce obligatii fiscale are societatea romana?Ultimele articole
Masuri ITM pentru reducerea accidentelor de munca din constructii, in contextul venirii calduriiCum se infiinteaza micROIntreprinderile in cursului anuluiUltimul pas pentru operationalizarea IMM Plus, indeplinit. Cum se acorda sprijinul pentru firmeMicROIntreprindere in 2024. Optiune privind plata impozitului pe profit in cursul anuluiRectificarea impozitului pe veniturile micROIntreprinderilorArticole similare
Achizitie produse naturiste. Tratament contabil si fiscalImportant pentru intreprinderile mici si mijlocii: Cum pot fi solicitate in 2014 ajutoarele de minimisConditii pentru neaplicarea regimului Split TVA. Cum se procedeaza?Cod invalid TVA. Cum procedam la achizitia intracomunitara de bunuri?Factura inregistrata in luna urmatoare. Intocmire decont de TVA. Cum procedam?Ultimele articole
Calendar ANAF: Declaratii fiscale cu scadenta in data de 22 aprilie 2024TVA Intracomunitar: ghidul completLimite de deductibilitate ale unor categorii de cheltuieli la calculul rezultatului fiscalRegimul de facturare al penalitatilor de intarziereInformare ANAF cu privire la modificarile aduse de OUG 31/2024 impozitului pe profit, micro si TVAAtentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Cote de TVA aplicabile de la 1 ianuarie 2024. Noutati fiscale si Scutiri de TVA"