Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
In cazul urmator, discutam despre o microintreprindere platitoare de impozit pe venitul microintreprinderilor cu activitatea suspendata la Registrul Comertului. Se intentioneaza lichidarea si dizolvarea acesteia. Societatea are in proprietate un apartament care la dizolvarea societatii se doreste repartizarea lui catre asociatul unic. Ce implicatii sunt?
In baza carui document se transmite dreptul de proprietate? La achizitie s-a dedus TVA aferenta. TVA se plateste la stat in baza declaratiei 307? Transmiterea dreptului de proprietate constituie livrare de bunuri si se plateste impozit pe venit de 3%.In primul rand, trebuie sa aveti in vedere faptul ca, la momentul anularii, din oficiu a codului de inregistrare in scopuri de TVA datorita suspendarii activitatii, societatea avea obligatia sa ajusteze dreptul de deducere pentru toate bunurile existente in sold, dar si pentru serviciile neconsumate, nedecontate existente in debitul contului 471 "Cheltuieli inregistrate in avans" (chirii, abonamente, etc.), daca pentru bunurile si serviciile respective s-a exercitat dreptul de deducere a TVA la achizitia acestora. Ajustarea este echivalenta cu anularea dreptului de deducere si trebuie efectuata conform urmatoarelor prevederi din Codul fiscal:
- pentru bunuri in stoc si servicii neconsumate conform prevederilor art. 148 din Codul fiscal
- si pct. 53 din normele de aplicare a acestui articol;
- pentru bunuri de capital, conform prevederilor art. 149 din Codul fiscal
- si pct. 54 din normele de aplicare a acestui articol. Ajustarea nu se efectueaza daca apartamentul a fost achizitionat anterior datei de 1 ianuarie 2007 si nu a suportat, dupa aceasta data, lucrari de modernizare/transformare cu o valoare mai mare de 20% din valoarea apartamentului astfel transformat si modernizat.
In situatia in care ajustarea nu s-a efectuat si nu s-a raportat prin ultimul decont de TVA cod 300, completat si depus in calitate de platitor de TVA, ajustarea trebuie efectuata si raporta prin formularul cod 307 "Declaratie privind sumele rezultate din ajustarea/corectia ajustarilor/regularizarea taxei pe valoarea adaugata".
Suma TVA ajustata, dar si baza de impozitare aferenta se raporteaza la sectiunea III DATE PRIVIND SUMELE REZULTATE DIN AJUSTAREA/CORECTIA AJUSTARII/REGULARIZAREA TVA prin bifarea casetei anularii codului de inregistrare in scopuri de TVA conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) sau g) din Codul fiscal, declar ca, din ajustarea/corectia ajustarilor/regularizarile taxei pe valoarea adaugata, rezulta urmatoarele sume: ….". Completarea formularului se efectueaza prin taierea cu o linie a cuvintelor corectia/regularizarile ajustarilor, astfel incat sa ramana ajustarea.

Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2023

Cartea verde a Contabilitatii 2023 varianta online

Manual de politici contabile - Stick USB
In acest caz, suma TVA ajustata se transforma in TVA de plata care se vireaza bugetului de stat conform prevederilor art. 4 alin. (1) din O.M.F.P. nr. 2223/2013 "Suma reprezentand taxa pe valoarea adaugata de plata la bugetul de stat rezultata ca urmare a ajustarilor/corectiei ajustarilor/regularizarilor taxei pe valoarea adaugata, declarata prin formularul prevazut la art. 1, va fi achitata la bugetul de stat, potrivit reglementarilor legale in vigoare, in lei, in numerar, prin decontare bancara sau prin mandat postal, in contul 20.10.01.01.05 "TVA de plata la bugetul de stat, rezultata ca urmare a ajustarilor", deschis la unitatea Trezoreriei Statului din cadrul organului fiscal competent, codificat cu codul de identificare fiscala sau cu codul numeric personal al platitorului, dupa caz.". Astfel, persoana impozabila restituie bugetului de stat suma TVA dedusa anterior anularii din oficiu a codului de inregistrare in scopuri de TVA.
D.p.d.v. al TVA, distribuirea unui bun din activele unei firme catre un asociat reprezinta livrare de bunuri efectuata cu plata si se colecteaza TVA numai daca pentru achizitia bunului respectiv s-a exercitat dreptul de deducere. Acest aspect este reglementat in mod expres prin articolul 128 alin. 5 din Codul fiscal "Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile catre asociatii sau actionarii sai, inclusiv o distribuire de bunuri legata de lichidarea sau de dizolvarea fara lichidare a persoanei impozabile, cu exceptia transferului prevazut la alin. (7), constituie livrare de bunuri efectuata cu plata, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial. "
TVA se colecteaza prin aplicarea cotei standard de 24% asupra bazei de impozitare a TVA determinate conform prevederilor art. 137 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal "Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata este constituita din: ...c) pentru operatiunile prevazute la art. 128 alin. (4) si (5), …… pretul de cumparare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, in absenta unor astfel de preturi de cumparare, pretul de cost, stabilit la data livrarii. In cazul in care bunurile reprezinta active corporale fixe, baza de impozitare se stabileste conform procedurii stabilite prin norme".
Aceste prevederi trebuie coroborate cu cele de la pct. 18 alin. (4) din Normele metodologice de aplicare ale acestui articol: "In sensul art. 137 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru active corporale fixe care constituie livrare de bunuri conform art. 128 alin. (4) si (5) din Codul fiscal este constituita din valoarea de inregistrare in contabilitate diminuata cu amortizarea contabila. ". Daca apartamentul este complet amortizat, baza de impozitare este zero, caz in care nu se colecteaza TVA. Daca apartamentul nu este complet amortizat, distribuirea se efectueaza la valoarea neamortizata, fara a colecta TVA, din doua motive:
- apartamentul nu mai este nou, caz in care se aplica regimul de scutire;
- ajustarea sumei TVA deduse s-a efectuat (daca este cazul) la data anularii codului de TVA sau dupa anularea codului de TVA, pana la momentul distribuirii.
Avand in vedere ca apartamentul distribuit este un bun imobil, operatiunea trebuie efectuata prin incheierea unui contract, in forma autentica, la un notar sau la un avocat.
Valoarea bunului astfel distribuit nu este pentru asociat un venit de natura dividendelor. In acest context, am in vedere prevederile pct. 12 lit. c) al art. 7 "Definitii ale termenilor comuni"
" 12. dividend - o distribuire in bani sau in natura, efectuata de o persoana juridica unui participant la persoana juridica, drept consecinta a detinerii unor titluri de participare la acea persoana juridica, exceptand urmatoarele:….. c) o distribuire in bani sau in natura, efectuata in legatura cu lichidarea unei persoane juridice;…… "
In acest caz, venitul realizat de persoana fizica este impozabil conform prevederilor art. 27 "Reorganizari, lichidari si alte transferuri de active si titluri de participare", alin. (2) din Codul fiscal, fiind supus impozitarii cu o cota de 16%, impozitul fiind final. Obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine persoanei juridice conform prevederilor art. 67 "Retinerea impozitului din veniturile din investitii" alin. (3) lit. d) . Astfel, impozitul calculat si retinut la sursa se vireaza pana la data depunerii situatiei financiare finale la oficiul registrului comertului, intocmita de lichidatori.
In situatia in care dizolvarea societatii se efectueaza fara lichidare, la stabilirea venitului din investitii trebuie sa aveti in vedere prevederile art. 66 coroborate cu cele de la pct. 143^2 din normele de aplicare ale acestuia "In cazul dizolvarii fara lichidare a unei persoane juridice la transmiterea universala a patrimoniului societatii catre asociatul unic, proprietatile imobiliare din situatiile financiare vor fi evaluate la valoarea justa, respectiv pretul de piata.
Baza impozabila in cazul dizolvarii fara lichidare a unei persoane juridice se stabileste astfel:
a) determinarea sumei reprezentand diferenta intre valoarea elementelor de activ si sumele reprezentand datoriile societatii;
b) determinarea excedentului sumei stabilite la pct. a) peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare. "
Deci, distribuirea apartamentului nu reprezinta un venit pentru persoana juridica astfel incat sa fie supus impozitului pe venit cu 3%, dar reprezinta un venit pentru persoana fizica in beneficiul caruia bunul este distribuit.
Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Amelia Dumitras - Consultant fiscal

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Rating:
Nota: 4.9 din 5 din 5 voturi
Articole similare
Cu ce data trebuie angajat cel putin un salariat pentru ca firmele sa poata plati impozit micro din 2023?Venituri din penalitati si cheltuieli de judecata. Obligatii fiscale TVA si impozit pe venitRegimul fiscal-contabil al microintreprinderilor in 2021- explicat prin exemple practice. Ce noutati au aparut?Declaratia 204 trebuie depusa pana pe 15 martie. Cine are obligatia depunerii?Firmele pot ramane la statutul de MICROINTREPRINDERE din 2023 daca exista contracte/mandate de administrareUltimele articole
Microintreprinderi in insolventa. Va fi afectat in acest caz sistemul de impunere?Microintreprinderile FARA angajati in trim. I 2023 vor ramane la plata impozitului micro sau trec la impozit pe profit?Cum pot trece microintreprinderile la plata impozitului pe profit in 2023?D700 in 2023: Formularul NU se va mai depune in cazul firmelor care raman la impozitarea microCum se poate face trecerea in categoria platitorilor de impozit pe veniturile micro in 2023Articole similare
Furnizor cu cod TVA anulat din oficiu. Corectarea erorilor contabileStudiu de caz: Aplicare masuri simplificate in conditiile in care beneficiarul nu este inregistrat in scopuri de TVA.Criza de specialistiAchizitie intracomunitara bunuri second-hand. DeclaratiiVanzarea produselor finite prin magazine propriiUltimele articole
Legea 125/2023. Cum a fost completata legea privind evaziunea fiscala din domeniul TVAPFA in regim special: Cum trebuie inscris in D390 codul de inregistrare in scopuri de TVA?Joi, 25 mai 2023, termenul de depunere a 9 declaratii fiscaleREMINDER! Pana pe 31 mai 2023 trebuie depusa Declaratia Speciala de TVAFirme care activeaza online. Cum se face incasarea valorii marfurilor vandute pe intenet?Articole similare
Perioada impozabila a microintreprinderii si LICHIDAREa. Cand depunem Declaratia 100?Ce regim contabil si fiscal se aplica pentru debite clienti care nu se mai pot incasa?MFP modifica Legea 227/2015! Sunt propuse masuri pentru impozitul pe profit, impozitul pe venit, taxe locale si TVAZoom fiscal: Regimul microintreprinderilor 2016Impozitul pe profit s-a modificat prin OUG 102 din 2013. Noile modificari, explicate de expertUltimele articole
Inspectii ANAF. Se pot desfasura controale fiscale si la firmele care au intrat in faliment?Microintreprinderi in insolventa. Va fi afectat in acest caz sistemul de impunere?D700 in 2023: Formularul NU se va mai depune in cazul firmelor care raman la impozitarea microCum se poate face trecerea in categoria platitorilor de impozit pe veniturile micro in 2023Declaratia 700 in 2023. Cine are OBLIGATIA depunerii formularului pana pe 31 martie 2023Articole similare
Emitere factura pentru livrare constructie noua - Ce cota TVA se aplica in acest caz?Studiu de caz: Societate platitoare de TVAGHID de plata pentru intreprinderile care beneficiaza de scheme de ajutor de stat, elaborat in baza Hotararii 807/2014Ce cote de TVA se aplica din 2023 pentru locuintele achizitionate de persoane fiziceAjustare TVA si vanzare APARTAMENT. Care e procedura conform noului Cod fiscal?Ultimele articole
Mod calcul si declarare impozit pe veniturile obtinute de catre proprietar din inchirierea camerelor in scop turisticGhidul Monografiilor Contabile: monografiile care pun cel mai des probleme in practica in acest anPot fi emise facturi cu chitanta catre persoanele fizice pentru sumele de pana in 10.000 lei sau este obligatorie casa de marcat?Impunerea in sistem real prin optiune a veniturilor din cedarea folosintei bunurilorVanzare locuinta in anul 2023 cu cota de 5%Articole similare
Fiscul acorda bonificatii contribuabililor care-si platesc impozitul pe profit pana la 25 aprilieUltimele declaratii din aceasta luna. Ce depunem la 31 ianuarie?Ce tratament fiscal se aplica pentru operatiunile cu nerezidenti?Cum arata regimul pierderilor fiscale in 2014?Precizari privind plata in contul unic a creantelor fiscaleUltimele articole
Mod calcul si declarare IMPOZIT PE VENITurile obtinute de catre proprietar din inchirierea camerelor in scop turisticJoi, 25 mai 2023, termenul de depunere a 9 declaratii fiscaleVenituri din dividende si chirii. Cum se calculeaza impozitul pe venit, CAS si CASSReminder! Pe 25 mai 2023 se implineste termenul limita pentru depunerea Declaratiei UniceReminder ANAF! 31 martie 2023, termen limita de depunere a formularelor 700 si 010
Atentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Aplicarea corecta a cotelor de TVA. 5 studii de caz"