Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Analizam prin cele ce urmeaza situatia unei societati X din Romania (platitoare de TVA) care achizitioneaza bunuri din Dubai. Factura se emite de furnizorul din Dubai pe numele societatii X in luna aprilie. Marfa este transportata din SUA in Belgia unde are loc vamuirea de catre o firma Y. In luna mai, societatea Y factureaza catre firma X din Romania contravaloarea taxelor vamale si a TVA, precum si a comisionului pentru efectuarea vamii in Belgia. Marfa ajunge in Romania printr-o firma de transport din Romania in luna mai. Vom vedea astfel care sunt inregistrarile contabile, cum se inregistreaza TVA-ul in declaratia 300 si cum se intocmeste declaratia 390.
Raspuns:Operatiunea reprezinta pentru firma din Romania o achizitie intracomunitara de bunuri pentru care se datoreaza TVA prin aplicarea regimului de taxare inversa prin formula contabila 4426 = 4427.
Totusi, nu inteleg de ce firma Y din Belgia plateste TVA in Belgia, suma pe care o refactureaza firmei din Romania. Importul de bunuri este scutit de TVA in Belgia in situatia in care firma Y din Belgia care are calitatea de casa de expeditie (declarant vamal, transportator etc.) si face dovada ca bunurile importate sunt expediate direct pe teritoriul unui alt stat membru.
Astfel, importul de bunuri din SUA efectuat pe teritoriul Belgiei este scutit de TVA in situatia in care bunurile sunt expediate pe teritoriul Belgiei pe teritoriul Romaniei conform situatiei prezentate.
Se considera ca plata TVA aferenta achizitiei de bunuri este efectuata de catre firma din Romania prin aplicarea regimului de taxare inversa la momentul achizitiei intracomunitare de bunuri. In legislatia fiscala din Romania, efectuarea unei astfel de operatiuni de import (de exemplu, daca bunurile din Dubai ar fi fost puse in libera circulatie in Romania, in portul Constanta, dar bunurile s-ar fi expediat in Belgia) ar fi scutita de TVA conform prevederilor art. 142 "Scutiri pentru importuri de bunuri si pentru achizitii intracomunitare" alin. (1) lit. l) " (1) Sunt scutite de taxa: …… importul in Romania de bunuri care au fost transportate dintr-un teritoriu tert sau o tara terta, atunci cand livrarea acestor bunuri de catre importator constituie o livrare scutita conform art. 143 alin. (2);".
Prevederi similare se regasesc in legislatia fiscala a fiecarui stat membru deoarece sunt armonizate cu prevederile Directivei CEE nr. 112/CE din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata la cap. 5 "Scutiri la import" art. 143 lit. d) conform caruia statele membre scutesc importul de bunuri expediate sau transportate dintr-un teritoriu tert sau dintr-o tara terta intr-un alt stat membru decat cel in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor, atunci cand "livrarea bunurilor respective de catre importatorul desemnat sau recunoscut in temeiul articolului 201 ca persoana obligata la plata TVA este scutita in temeiul articolului 138".
Prin art. 138 alin. (1) din Directiva CEE nr. 112/2006, statele membre scutesc livrarea de bunuri expediate sau transportate catre o destinatie aflata in afara teritoriului lor respectiv, dar in cadrul Comunitatii, de catre vanzator sau persoana care achizitioneaza bunurile sau in numele acestora, pentru o alta persoana impozabila care actioneaza ca atare intr-un alt stat membru decat cel in care incepe expedierea sau transportul bunurilor.
Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor
Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2024
Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
Transportul pe ruta Belgia - Romania efectuat de catre transportatorul stabilit pe teritoriul Belgiei, inregistrat in scopuri de TVA, operatiunea reprezinta pentru cumparatorul din Romania o achizitie intracomunitara de servicii care se supune regimului de taxare inversa la o baza de impozitare formata din valoarea in valuta facturata de catre transportator al carui echivalent in lei se determina prin utilizarea cursului valutar al BNR in vigoare la data emiterii facturii. Operatiunea se raporteaza atat prin decontul de TVA cod 300 la randul 7 si 20, cat si prin declaratia 390, cu simbolul S.
Inregistrarile contabile sunt cele uzuale, specifice unei achizitii intracomunitare de bunuri si servicii efectuate in luna mai 2012 chiar daca factura de vanzare a bunurilor este emisa in luna aprilie 2012, astfel:
- In baza facturii primite de la furnizorul din Dubai: 371 = 401 concomitent cu aplicarea regimului de taxare inversa 4426 = 4427. Baza de impozitare a TVA pentru aplicarea regimului de taxare inversa este determinata de conditia de livrare negociata cu furnizorul. Asa cum ati prezentat situatia, in conditiile in care firma din Romania suporta costul transportului din SUA in Belgia si din Belgia in Romania, ma determina sa consider ca bunurile sunt cumparate prin conditia de livrare "Ex works". In acest caz, baza de impozitare a achizitiei intracomunitare de bunuri este formata doar din valoarea in valuta facturata de catre furnizorul din Dubai al carei echivalent in lei se determina prin utilizarea cursului valutar al BNR in vigoare la data emiterii facturii emise de catre transportatorul din Belgia considerat reprezentant fiscal al firmei din Dubai care efectueaza o livrare intracomunitara de bunuri pe teritoriul Belgiei.
- In baza facturii primite de la casa de expeditie din Belgia care cuprinde costul transportului de bunuri, comisionul si taxele vamale, eventual taxa pe valoarea adaugata, se reintregeste costul de achizitie a bunurilor: 371 = 401 (analitic prestator din Belgia). Concomitent, se aplica regimul de taxare inversa 4426 = 4427 la o baza de impozitare formata din valoarea facturii prestatorului din Belgia. Pentru determinarea echivalentului in lei a bazei de impozitare a TVA trebuie utilizat cursul valutar in vigoare la data emiterii facturii de catre casa de expeditie din Belgia.
Operatiunea efectuata se raporteaza prin decontul de TVA cod 300, diferentiat, dupa cum urmeaza:
- o achizitie intracomunitara de bunuri formata din valoarea facturii emise de catre furnizorul din Dubai la randul 5 si 18 denumit "Achizitii intracomunitare de bunuri pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare inversa)", cu reportarea sumei la randul 5.1 si 18.1 denmit "Achizitii intracomunitare pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare inversa), iar furnizorul este inregistrat in scopuri de TVA in statul membru din care a avut loc livrarea intracomunitara" ;
- o achizitie intracomunitara de servicii formata din valoarea facturii emise de catre casa de expeditie din Belgia la randul 7 si 20 denumit "Achizitii de bunuri, altele decat cele de la rd. 5 si 6 si achizitii de servicii pentru care beneficiarul din Romania este obligat la plata TVA (taxare inversa), din care:.." , cu reportarea sumei la randul 7.1 si 20.1 "Achizitii de servicii intracomunitare pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare inversa)"
Raportarea celor doua operatiuni distincte se efectueaza in baza datelor de identificare a casei de expeditie din Belgia.
De asemenea, operatiunea efectuata se raporteaza diferentiat si prin declaratia 390 VIES, dar pe codul de TVA al firmei din Belgia, astfel:
- achizitia intracomunitara de bunuri cu simbolul A;
- achizitia intracomunitara de servicii cu simbolul S.
Raportarea achizitiei intracomunitare de bunuri livrate de catre un furnizor stabilit intr-un stat tert este reglementata in mod expres prin OMFP 76/2010 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (390 VIES) "Declaratie recapitulativa privind livrarile/ achizitiile/prestarile intracomunitare".
Astfel, la punctul 3 sectiunea "Nota" din instructiunile de completare a declaratiei, se reglementeaza procedura declararii achizitiilor intracomunitare care provin de la un furnizor care nu este stabilit in Comunitatea Europeana. Acest operator extracomunitar (furnizorul din Dubai) se considera reprezentat de catre o casa de expeditie stabilita intr-un stat membru de pe teritoriul careia incepe expeditia.
Astfel, se inscrie:
la rubrica "Denumire operator intracomunitar": denumirea furnizorului extracomunitar din Dubai in baza facturii emise;
la rubrica "Cod operator intracomunitar": codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit casei de expeditie din Belgia care efectueaza serviciul de transport al bunurilor de pe teritoriul Belgiei pe teritoriul Romanei.
In acest sens, prin OMFP 76/2010 , este prezentat urmatorul exemplu: "o societate "A" dintr-un stat extracomunitar (X) vinde unei societati din Romania "B" bunuri. Bunurile sunt importate intr-un stat membru al Uniunii Europene (Y) de catre societatea de expeditie "C" si apoi aceeasi societate "C" declara in numele furnizorului "A" din statul extracomunitar (X) (dar sub propriul cod de TVA) livrarea intracomunitara a bunurilor din statul membru (Y) in Romania.
In astfel de situatii se va considera drept reprezentant fiscal societatea de expeditie "C". In declaratia recapitulativa privind achizitiile intracomunitare, la rubrica "Denumire operator intracomunitar" va fi inscrisa denumirea furnizorului, respectiv societatea "A" din statul extracomunitar (X), iar la rubrica "Cod operator intracomunitar" codul din statul membru (Y) al societatii de expeditie "C" care a declarat livrarea intracomunitara".
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Rating:
Nota: 4 din 5 din 2 voturi
Articole similare
Declaratiile care se depun pana la 27 ianuarie 2017. Termen prelungitNoutati legislatie Fiscala 02-06 martie 2009 - Monitorul OficialE-Transport: TOT ce trebuie sa stii despre sistem pentru a evita amenzi de pana la 100.000 de leiLista declaratii septembrie 2012. Vezi termenul limita pentru obligatiile fiscaleObligatii TVA pentru 2012Ultimele articole
TVA Intracomunitar: ghidul completTVA deductibil. Avantaje, conditii si exempleExamenul CECCAR 2024. Teste rezolvate, exact in genul celor care se dau la examenDigitalizare ANAF. Ce programe vor fi implementate de institutie in 2024Conditii pentru modificarea perioadei fiscale de raportare din luna 2023 in trimestru 2024Articole similare
Ghid TVA - Inregistrarea in alt stat membru UE, 47 Cazuri SpecialePrestari servicii intracomunitare. TVAInformatii noi de la ANAF privind Declaratia 394Studii de caz: Cum trebuie emisa factura catre clientul din afara UE din punct de vedere al TVA-ului si la ce rand se inregistreaza in decontul de TVA?Achizitie intracomunitata de bunuri. Ce obligatii apar?Ultimele articole
Cum pot fi emise facturile in cazul livrarilor de bunuri si care este tratamentul TVATransport persoane prin Bolt. Exemplu de monografie contabilaDECLARATIA 390. Cum se corecteaza formularul transmis eronat si sanctiunile aferentePana la final de ianuarie 2022 trebuie depusa D 394 privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate in scopuri de TVAAchizitie intracomunitara de bunuri. Cum se completeaza D390 daca se aplica taxarea inversa?Articole similare
Studiu de caz: Cum despagubim societatea de leasingDocumentar fiscal: Ajustarea TVA pentru achizitiile de bunuri/servicii efectuate in perioada in care codul de TVA a fost anulatPlata TVA influentata de protocol si sponsorizareDeclaratia 394 in lucru. Noul anunt facut de ANAFCEREREA DE ANULARE a obligatiilor de plata accesorii, potrivit OG nr. 6 / 2019Ultimele articole
Calendar ANAF: Declaratii fiscale cu scadenta in data de 22 aprilie 2024TVA Intracomunitar: ghidul completLimite de deductibilitate ale unor categorii de cheltuieli la calculul rezultatului fiscalRegimul de facturare al penalitatilor de intarziereInformare ANAF cu privire la modificarile aduse de OUG 31/2024 impozitului pe profit, micro si TVAArticole similare
Achizitie intracomunitara de bunuri. Caz special si tratamentul contabil si fiscalDocumentar fiscal: Raportarea achizitiei intracomunitare de serviciiImport in Germania urmat de achizitie intracomunitara in RomaniaCompletare declaratia 390Care sunt declaratiile care se depun de catre o intreprindere individuala?Ultimele articole
Cum intocmim Declaratia 390 la achizitia intracomunitara a unui utilaj?Achizitie intracomunitara de bunuri facturata cu TVA. Cum procedam la facturare?Incasarea in avans a valorii serviciilor intracomunitare prestate. Ce tratament fiscal se aplica?Tratament TVA avans marfa. Cum procedam privind declaratiile si colectarea taxei?Prestari servicii si obligatia de a aplica taxarea inversa. Este corect intocmita factura?Atentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Cote de TVA aplicabile de la 1 ianuarie 2024. Noutati fiscale si Scutiri de TVA"