Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

Analizam prin cele ce urmeaza situatia unei societati X din Romania (platitoare de TVA) care achizitioneaza bunuri din Dubai. Factura se emite de furnizorul din Dubai pe numele societatii X in luna aprilie. Marfa este transportata din SUA in Belgia unde are loc vamuirea de catre o firma Y. In luna mai, societatea Y factureaza catre firma X din Romania contravaloarea taxelor vamale si a TVA, precum si a comisionului pentru efectuarea vamii in Belgia. Marfa ajunge in Romania printr-o firma de transport din Romania in luna mai. Vom vedea astfel care sunt inregistrarile contabile, cum se inregistreaza TVA-ul in declaratia 300 si cum se intocmeste declaratia 390.
Raspuns:Operatiunea reprezinta pentru firma din Romania o achizitie intracomunitara de bunuri pentru care se datoreaza TVA prin aplicarea regimului de taxare inversa prin formula contabila 4426 = 4427.
Totusi, nu inteleg de ce firma Y din Belgia plateste TVA in Belgia, suma pe care o refactureaza firmei din Romania. Importul de bunuri este scutit de TVA in Belgia in situatia in care firma Y din Belgia care are calitatea de casa de expeditie (declarant vamal, transportator etc.) si face dovada ca bunurile importate sunt expediate direct pe teritoriul unui alt stat membru.
Astfel, importul de bunuri din SUA efectuat pe teritoriul Belgiei este scutit de TVA in situatia in care bunurile sunt expediate pe teritoriul Belgiei pe teritoriul Romaniei conform situatiei prezentate.
Se considera ca plata TVA aferenta achizitiei de bunuri este efectuata de catre firma din Romania prin aplicarea regimului de taxare inversa la momentul achizitiei intracomunitare de bunuri. In legislatia fiscala din Romania, efectuarea unei astfel de operatiuni de import (de exemplu, daca bunurile din Dubai ar fi fost puse in libera circulatie in Romania, in portul Constanta, dar bunurile s-ar fi expediat in Belgia) ar fi scutita de TVA conform prevederilor art. 142 "Scutiri pentru importuri de bunuri si pentru achizitii intracomunitare" alin. (1) lit. l) " (1) Sunt scutite de taxa: …… importul in Romania de bunuri care au fost transportate dintr-un teritoriu tert sau o tara terta, atunci cand livrarea acestor bunuri de catre importator constituie o livrare scutita conform art. 143 alin. (2);".
Prevederi similare se regasesc in legislatia fiscala a fiecarui stat membru deoarece sunt armonizate cu prevederile Directivei CEE nr. 112/CE din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata la cap. 5 "Scutiri la import" art. 143 lit. d) conform caruia statele membre scutesc importul de bunuri expediate sau transportate dintr-un teritoriu tert sau dintr-o tara terta intr-un alt stat membru decat cel in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor, atunci cand "livrarea bunurilor respective de catre importatorul desemnat sau recunoscut in temeiul articolului 201 ca persoana obligata la plata TVA este scutita in temeiul articolului 138".
Prin art. 138 alin. (1) din Directiva CEE nr. 112/2006, statele membre scutesc livrarea de bunuri expediate sau transportate catre o destinatie aflata in afara teritoriului lor respectiv, dar in cadrul Comunitatii, de catre vanzator sau persoana care achizitioneaza bunurile sau in numele acestora, pentru o alta persoana impozabila care actioneaza ca atare intr-un alt stat membru decat cel in care incepe expedierea sau transportul bunurilor.

PortalContabilitate ro - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari

Venituri impozabile si neimpozabile la calculul impozitului pe profit

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
Transportul pe ruta Belgia - Romania efectuat de catre transportatorul stabilit pe teritoriul Belgiei, inregistrat in scopuri de TVA, operatiunea reprezinta pentru cumparatorul din Romania o achizitie intracomunitara de servicii care se supune regimului de taxare inversa la o baza de impozitare formata din valoarea in valuta facturata de catre transportator al carui echivalent in lei se determina prin utilizarea cursului valutar al BNR in vigoare la data emiterii facturii. Operatiunea se raporteaza atat prin decontul de TVA cod 300 la randul 7 si 20, cat si prin declaratia 390, cu simbolul S.
Inregistrarile contabile sunt cele uzuale, specifice unei achizitii intracomunitare de bunuri si servicii efectuate in luna mai 2012 chiar daca factura de vanzare a bunurilor este emisa in luna aprilie 2012, astfel:
- In baza facturii primite de la furnizorul din Dubai: 371 = 401 concomitent cu aplicarea regimului de taxare inversa 4426 = 4427. Baza de impozitare a TVA pentru aplicarea regimului de taxare inversa este determinata de conditia de livrare negociata cu furnizorul. Asa cum ati prezentat situatia, in conditiile in care firma din Romania suporta costul transportului din SUA in Belgia si din Belgia in Romania, ma determina sa consider ca bunurile sunt cumparate prin conditia de livrare "Ex works". In acest caz, baza de impozitare a achizitiei intracomunitare de bunuri este formata doar din valoarea in valuta facturata de catre furnizorul din Dubai al carei echivalent in lei se determina prin utilizarea cursului valutar al BNR in vigoare la data emiterii facturii emise de catre transportatorul din Belgia considerat reprezentant fiscal al firmei din Dubai care efectueaza o livrare intracomunitara de bunuri pe teritoriul Belgiei.
- In baza facturii primite de la casa de expeditie din Belgia care cuprinde costul transportului de bunuri, comisionul si taxele vamale, eventual taxa pe valoarea adaugata, se reintregeste costul de achizitie a bunurilor: 371 = 401 (analitic prestator din Belgia). Concomitent, se aplica regimul de taxare inversa 4426 = 4427 la o baza de impozitare formata din valoarea facturii prestatorului din Belgia. Pentru determinarea echivalentului in lei a bazei de impozitare a TVA trebuie utilizat cursul valutar in vigoare la data emiterii facturii de catre casa de expeditie din Belgia.
Operatiunea efectuata se raporteaza prin decontul de TVA cod 300, diferentiat, dupa cum urmeaza:
- o achizitie intracomunitara de bunuri formata din valoarea facturii emise de catre furnizorul din Dubai la randul 5 si 18 denumit "Achizitii intracomunitare de bunuri pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare inversa)", cu reportarea sumei la randul 5.1 si 18.1 denmit "Achizitii intracomunitare pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare inversa), iar furnizorul este inregistrat in scopuri de TVA in statul membru din care a avut loc livrarea intracomunitara" ;
- o achizitie intracomunitara de servicii formata din valoarea facturii emise de catre casa de expeditie din Belgia la randul 7 si 20 denumit "Achizitii de bunuri, altele decat cele de la rd. 5 si 6 si achizitii de servicii pentru care beneficiarul din Romania este obligat la plata TVA (taxare inversa), din care:.." , cu reportarea sumei la randul 7.1 si 20.1 "Achizitii de servicii intracomunitare pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare inversa)"
Raportarea celor doua operatiuni distincte se efectueaza in baza datelor de identificare a casei de expeditie din Belgia.
De asemenea, operatiunea efectuata se raporteaza diferentiat si prin declaratia 390 VIES, dar pe codul de TVA al firmei din Belgia, astfel:
- achizitia intracomunitara de bunuri cu simbolul A;
- achizitia intracomunitara de servicii cu simbolul S.
Raportarea achizitiei intracomunitare de bunuri livrate de catre un furnizor stabilit intr-un stat tert este reglementata in mod expres prin OMFP 76/2010 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (390 VIES) "Declaratie recapitulativa privind livrarile/ achizitiile/prestarile intracomunitare".
Astfel, la punctul 3 sectiunea "Nota" din instructiunile de completare a declaratiei, se reglementeaza procedura declararii achizitiilor intracomunitare care provin de la un furnizor care nu este stabilit in Comunitatea Europeana. Acest operator extracomunitar (furnizorul din Dubai) se considera reprezentat de catre o casa de expeditie stabilita intr-un stat membru de pe teritoriul careia incepe expeditia.
Astfel, se inscrie:
la rubrica "Denumire operator intracomunitar": denumirea furnizorului extracomunitar din Dubai in baza facturii emise;
la rubrica "Cod operator intracomunitar": codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit casei de expeditie din Belgia care efectueaza serviciul de transport al bunurilor de pe teritoriul Belgiei pe teritoriul Romanei.
In acest sens, prin OMFP 76/2010 , este prezentat urmatorul exemplu: "o societate "A" dintr-un stat extracomunitar (X) vinde unei societati din Romania "B" bunuri. Bunurile sunt importate intr-un stat membru al Uniunii Europene (Y) de catre societatea de expeditie "C" si apoi aceeasi societate "C" declara in numele furnizorului "A" din statul extracomunitar (X) (dar sub propriul cod de TVA) livrarea intracomunitara a bunurilor din statul membru (Y) in Romania.
In astfel de situatii se va considera drept reprezentant fiscal societatea de expeditie "C". In declaratia recapitulativa privind achizitiile intracomunitare, la rubrica "Denumire operator intracomunitar" va fi inscrisa denumirea furnizorului, respectiv societatea "A" din statul extracomunitar (X), iar la rubrica "Cod operator intracomunitar" codul din statul membru (Y) al societatii de expeditie "C" care a declarat livrarea intracomunitara".

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Art. 126 din Codul de procedura fiscala, modificat. Durata maxima de efectuare a inspectiei fiscale va fi de 180 de zile pentru anumiti contribuabiliZoom fiscal: Procedura privind aprobarea perioadei fiscale semestriale/anuale pentru persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVAAchizitia intracomunitara: ce inseamna, noutati legislative si documente necesare pentru scutirea de TVACe declaratii au termen la 25 martie 2015?ANAF a publicat lista seminariilor web pentru luna iunie 2024Ultimele articole
Comert cu masini second-hand. Regimul TVA si o MONOGRAFIE contabila utilaAchizitie intracomunitara. Tratament fiscal TVA pentru livrarile care NU se fac la data din facturaAchizitii si servicii din UE. Se mai depun D301 si D390 de firmele care NU platesc TVA?Neplatitor de TVA? Ghid pentru achizitii din UE, cu accent pe fiscalitatea TVA-uluiACHIZITII INTRACOMUNITARE. Declararea transportului in D300 si D390Articole similare
Activitati de transport in UE. Regim TVAFactura fiscala: evidentiere in Declaratia 394TVA aferenta. Achizitii prestari servicii din AustriaCafea cu accize, TVA si DECLARATIA 390Incasare avans in valuta. Cum facem corect inregistrarile?Ultimele articole
DECLARATIA 390. Cum sa declari in D390 achizitiile de servicii scutite de TVA din UEDECLARATIA 390 VIES: ce este si cum se completeaza corect?Erori la inregistrarea facturilor. Rectificare D390 si D300Vineri, 27 decembrie 2024, termenul limita de depunere a declaratiei 390 VIESAchizitie intracomunitara de bunuri. In ce luna trebuie cuprinsa tranzactia in D390Articole similare
Studiu de caz: Procedura de inregistrare in ROI a unui rezident UECine e obligat sa inscrie acciza pe factura?Evidenta TVA devine obligatorie cand se atinge plafonulAplicarea prevederilor de ajustare TVA pentru clienti aflati in falimentAjustarea de TVA in cazul bunurilor imobile si de capitalUltimele articole
Cifra de afaceri. TVA lunar devine OBLIGATORIU daca ai depasit 100.000 euroMijloace fixe. Tratament TVA in cazul vanzarilor de masini in UEAplicarea TVA la incasare. Conditii, termene si erori frecvente in 2025SAF-T 2025: Cum incadrezi entitatile neplatitoare de TVA in D406Depunere declaratii. Luni, 30 iunie 2025, termen limita pentru D394Articole similare
Prestari servicii si obligatia de a aplica taxarea inversa. Este corect intocmita factura?Achizitie intracomunitara de bunuri facturata cu TVA. Cum procedam la facturare?Primire avans marfa. Regim TVAImport in Germania urmat de achizitie intracomunitara in RomaniaCum intocmim Declaratia 390 la achizitia intracomunitara a unui utilaj?Ultimele articole
Incasarea in avans a valorii serviciilor intracomunitare prestate. Ce tratament fiscal se aplica?Tratament TVA avans marfa. Cum procedam privind declaratiile si colectarea taxei?Achizitie intracomunitara de bunuri. Caz special si tratamentul contabil si fiscalDocumentar fiscal: Raportarea achizitiei intracomunitare de serviciiCare sunt declaratiile care se depun de catre o intreprindere individuala?
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"TVA exigibil si neexigibil. Corelatii intre decontul de TVA si balanta. Cum procedam"