Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Analizam mai jos cazul unei persoane fizice cu domiciliul in Germania care a prestat servicii de asistenta tehnica si consultanta pentru verificarea parametrilor tehnici la statii de pompare vandute de firma in localitati din Romania. Pentru aceste servicii prestate pe teritoriul Romaniei, persoana fizica din Germania a emis o factura catre societatea romana in valoare de 5.000 euro, factura fara TVA. Vom stabili astfel in ce masura este corect intocmita factura, unde se declara, ce alte implicatii fiscale are aceasta tranzactie si daca se retine impozit pe venit la sursa.
Solutia consultantului:Factura este intocmita corect de catre prestatorul din Germania deoarece pentru serviciul prestat este aplicabila exceptia de la regula generala de taxare de la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal , exceptie reglementata prin art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal si pct. 14 din normele de aplicare ale acestui articol. Locul prestarii acestor servicii este considerat a fi locul unde este situat bunul imobil " locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestarile de servicii efectuate in legatura cu bunurile imobile". Acest fapt este reglementat prin normele de aplicare ale Codului fiscal la punctul 14 alineatul (1) litera b) elaborat pentru aplicarea prevederilor art. 133 alin. (4).
Prin alineatul (1) se face precizarea ca aceste servicii nu se raporteaza prin declaratia recapitulativa cod 390 deoarece nu sunt operatiuni intracomunitare desi tranzactia are loc intre doua persoane impozabile stabilite pe teritoriul a doua state membre, diferite.
De asemenea, prin alineatul (2) se reglementeaza faptul ca serviciile efectuate in legatura directa cu un bun imobil includ acele servicii care au o legatura suficient de directa cu respectivele bunuri imobile si au locul prestarii la locul unde este situat bunul imobil conform prevederilor art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal.
Aceasta exceptie este aplicabila in situatia in care statiile de pompare sunt montate intr-un bun imobil, adica intr-o cladire sau pe un teren din Romania sau statiile de pompare reprezinta bunuri imobile prin natura lor.
Achizitia acestor servicii legate direct de un bun imobil trebuie supusa regimului de taxare inversa prin formula contabila 4426 = 4427. Valoarea serviciilor se raporteaza prin decontul de TVA cod 300 la randul 7, corespunzator rulajului creditor al contului 4427, dar fara a se reporta la randul 7.1 si la randul 20, corespunzator rulajului creditor al contului 4426, dar fara a se reporta la randul 20.1. Valoarea acestor servicii nu se raporteaza prin declaratia 390 VIES.
Daca statiile de pompare sunt bunuri mobile care nu sunt montate intr-un bun imobil sau nu reprezinta bunuri imobile de natura constructiilor, este aplicabila regula generala de taxare de la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal conform careia locul prestarii serviciilor este locul unde este stabilit beneficiarul serviciilor respective. Pentru aplicarea acestei reguli am in vedere mentiunea dvs. care se regaseste in intrebarea formulata "verificarea parametrilor tehnici la statii de pompare vandute de firma noastra in localitati din Romania.", fara a se face referire la montarea acestora intr-o constructie.
Achizitii de servicii din afara Romaniei Regim fiscal-contabil
Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
Manual de politici contabile - Stick USB
Chiar si in aceasta situatie, factura este intocmita corect de catre prestatorul din Germania deoarece pentru serviciul prestat este aplicabila exceptia de la regula generala de taxare de la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal , exceptie reglementata prin art. 133 alin. (4). Faptul ca serviciile sunt prestate efectiv in Romania nu are nicio relevanta asupra stabilirii locului prestarii serviciului. Important este sa stabiliti daca serviciile respective au sau nu au "o legatura suficient de directa" cu un bun imobil situat pe teritoriul Romaniei.
Daca serviciile nu sunt legate de un bun imobil, operatiunea reprezinta pentru beneficiarul din Romania o achizitie intracomunitara de servicii si pentru prestatorul din Germania o prestare intracomunitara de servicii. Beneficiarul din Romania, inregistrat in scopuri de TVA, are obligatia sa aplice regimul de taxare inversa si sa raporteze valoarea acestora prin declaratia cod 390. In acest caz, persoana fizica din Germania este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in Germania pentru a declara prin Raportul VIES valoarea serviciilor prestate care au locul in Romania. In acest caz, firma din Romania trebuie sa se asigure ca pe factura emisa, persoana fizica din Germania, in calitatea sa de persoana impozabila, a inscris codul de TVA emis de catre autoritatile fiscale din Germania.
In situatia in care nu primiti un astfel de cod, trebuie sa retineti ca aveti obligatia aplicarii regimului de taxare inversa si a raportarii operatiunii de achizitii servicii prin decontul de TVA cod 300 (randul 7 inclusiv 7.1 si randul 20, inclusiv 20.1) si declaratia cod 390 VIES. In situatia in care prestatorul nu comunica un cod de TVA, beneficiarul din Romania poate raporta prin declaratia cod 390 valoarea serviciului achizitionat utilizand doar codul de tara al prestatorului.
Aceasta posiblitate de raportare fara inscrierea codului de TVA este reglementata prin OMFP 76/2010 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (390 VIES) "Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare", la sectiunea instructiuni prin care se precizeaza ca in cazul achizitiilor intracomunitare de servicii (S) se inscrie "codul de identificare in scopuri de TVA din alt stat membru atribuit prestatorului sau, dupa caz, doar codul statului membru in care este stabilit prestatorul serviciilor, in cazul in care prestatorul nu este identificat in scopuri de TVA, dar exista indicii suficiente pentru a considera ca este o persoana impozabila."
In concluzie, pentru aplicarea unui tratament fiscal corect d.p.d.v. al TVA, trebuie sa analizati daca serviciile primite sunt sau nu sunt legate direct de un bun imobil situat in Romania.
Referitor la impozitul pe venituri persoane juridice nerezidente, pentru suma facturata si achitata partenerului extern, beneficiarul din Romania trebuie sa efectueze retinerea la sursa a impozitului pe venit prin aplicarea cotei de 16% deoarece veniturile se incadreaza in prevederile art. 115 "Venituri impozabile obtinute din Romania" alin. (1) lit. k) " venituri din servicii prestate in Romania".
Totusi, impozitul nu trebuie retinut la sursa in situatia in care prestatorul va prezinta certificatul de rezidenta fiscala in Germania deoarece serviciul este impozabil in Germania, fiind aplicabile prevederile art. 118 "Coroborarea prevederilor Codului fiscal cu cele ale conventiilor de evitare a dublei impuneri si a legislatiei Uniunii Europene".
Pentru veniturile obtinute de catre un prestator din Germania sunt aplicabile prevederile Legii nr. 29 din 16 ianuarie 2002 privind ratificarea Conventiei dintre Romania si Republica Federala Germania pentru evitarea dublei impuneri cu privire la impozitele pe venit si pe capital, semnata la Berlin la 4 iulie 2001, articolul 7 "Profiturile intreprinderii" alin. 1 conform caruia profiturile unei intreprinderi din Germania sunt impozabile in Germania, dar numai in situatia in care firma respectiva nu are in Romania un sediu permanent prin intermediul caruia serviciile sunt prestate.
Nu uitati faptul ca aveti obligatia sa inregistrati la organul fiscal competent contractul incheiat cu partenerul din Germania in conformitate cu prevederile OMFP 1400/2012 privind procedura de inregistrare a contractelor/documentelor incheiate intre persoane juridice romane, persoane fizice rezidente, precum si sediile permanente din Romania apartinand persoanelor juridice straine si persoane juridice straine sau persoane fizice nerezidente.
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Elemente obligatorii factura. Ce probleme pot aparea la inscrisurile despre produse?Incheierea unui contract de asistenta juridica: emiterea facturii proformeMomentul inregistrarii veniturilor in cazul prestarii serviciilor. Cum procedam?Austria: INTOCMIRE FACTURA vanzare imobilDeclaratia 394 in 2022. Explicatii necesare contribuabililor pentru evitarea amenzilor de pana la 14.000 leiUltimele articole
INTOCMIRE FACTURA in baza bonurilor fiscale. Clientii trebuie sa transmita CIF al societatii mama, nu al punctului de lucruTVA la servicii pentru corpul diplomaticArticole similare
Prestari servicii de prelucrare a materiei prime. Care este tratamentul TVA?Studiu de caz: Facturarea in cazul unor servicii de cazare in RomaniaIncasarea in avans a valorii serviciilor intracomunitare prestate. Ce tratament fiscal se aplica?Regimul TVA al unei facturi din comunitateDreptul de deducere a TVA pentru facturi de corectie emise in urma inspectiilor conform Noului Cod fiscalUltimele articole
Operatiuni taxabile din Romania. Cine are obligatia de a plati taxa si care sunt exceptiileAchizitia intracomunitara: ce inseamna, noutati legislative si documente necesare pentru scutirea de TVAMonografie contabila pentru tichete de masa acordate pe cardFirmele care nu isi indeplinesc obligatiile de raportare catre ANPM risca amenzi de pana la 20.000 de leiMonografie contabila pentru inregistrarea facturilor de chirie si garantie. Renuntarea la contract.Articole similare
TVA aferenta. Achizitii PRESTARI SERVICII din AustriaONG. PRESTARI SERVICII. Regim TVADeducere TVA. 3 studii de caz de care au nevoie contribuabiliiClient dintr-un stat non-UE: Achizitie si PRESTARI SERVICII proiectare. Regim fiscal TVAStudiu de caz: Cu TVA sau nu?! Factura pentru PRESTARI SERVICII de serviceUltimele articole
Leasing financiar autoturism. Monografie contabila pentru ajustarea de TVAFacturi netrimise prin E-Factura. Care este tratamentul fiscal pentru impozitul pe profit si TVAServiciile externe, responsabile cu activitatile de prevenire si protectie, verificate de Inspectia MunciiDepunere situatii financiare. Firmele care nu desfasoara activitate economica mai depun bilantul?Joi, 29 februarie 2024, termenul limita pentru depunerea Formularului 204Articole similare
Regimul special de TVA pentru bunurile second handNoi modele de documente necesare obtinerii SOMAJULUI TEHNIC (Ordinul 1600/2020)Care e regimul accizelor si al TVA pentru produse din achizitii intracomunitare?Schema de ajutor de stat: MFP anunta semnarea primelor finantari din 2018Bunuri valorificate in urma dezmembrarii | Regim TVAUltimele articole
Facturile simplificate B2B si B2C trebuie transmise in E-Factura din 2025. Care sunt exceptiileE-Factura in 2025: 5 modificari importante aduse de FinanteAchizitii intracomunitare peste plafonul de 10.000 euro. Unde se achita TVA-ul?Cum vor fi modificate incepand cu anul 2025 sistemele E-Factura, E-TVA, E-TransportE-TVA: Ar putea fi PROROGATA pana la 1 iulie 2025 obligatia de transmitere a verificarii diferentelor la RO e-TVAArticole similare
Din secretele delegarii si detasarii...Organizarea informatiilor din lege cu privire la aplicarea sistemului TVADefectiuni la casele de marcat electronice fiscale. Ce obligatii au firmele in aceasta situatie?RO e-Transport: Exista obligativitatea declararii transporturilor intre subunitati in sistem si generarea codului UIT?Anunt pentru persoanele fizice care nu realizeaza venituriUltimele articole
Cum a fost modificat CODUL FISCAL prin OUG 138/2024. Schimbarile se aplica din 1 ianuarie 2025Firme care NU mai sunt microintreprinderi din ianuarie 2023. Pot reveni la impozit micro din 2025?A fost prelungit termenul pentru acordarea facilitatilor fiscale introduse prin OUG 107/2024Bilant interimar sem. III 2024. Se poate intocmi bilant interimar in luna decembrie?Achizitii intracomunitare peste plafonul de 10.000 euro. Unde se achita TVA-ul?Atentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Decontul precompletat de TVA. Noutati 2025 + studii de caz"