Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

Dezbatem mai jos modalitatea de solutionare a unui caz in care nu se va face dovada ca autoturismul achizitionat in sistem de leasing operational sau prin cumparare directa, nu va fi utilizat EXCLUSIV in scopul activitatilor economice de catre administratorul firmei. Vom vedea astfel daca TVA-ul aferent ratelor de leasing operational facturate dupa data de 1 iulie 2012, precum si cel aferent achizitiei autoturismului pentru folosinta administratorului, va fi deductibil limitat la 50%, conform art 145^1 din Codul fiscal.
Raspuns:Raspunsurile au in vedere reglementarile prevazute de Codul fiscal si de HG 44/2004 , cu modificarile si completarile ulterioare. Importante sunt pentru speta in cauza precizarile aduse de HG 670/04.07.2012 , pentru modificarea Normelor de aplicare a Codului fiscal .
Trebuie sa fie avute in vedere atat deductibilitatea cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate, cu o masa totala maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, aflate in proprietatea sau in folosinta contribuabilului , prevazute de art. 21 din Codul fiscal , cat si deductibilitatea acestor achizitii din punct de vedere TVA , prevazuta de art. 145^1 din Codul fiscal .
Astfel, cheluielile aferente vehiculelor rutiere mentionate sunt deductibile in proportie de 50% daca nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice.
Sunt integral deductibile cheltuielile realizate exclusiv in scopul activitatii economice, precum si cele care se inscriu in oricare din urmatoarele categorii:
"1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de curierat;
2. vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane sau pentru instruire de catre scolile de soferi;
5. vehiculele utilizate ca marfuri in scop comercial.

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Registrul de Evidenta Fiscala PFA
Cheltuielile care intra sub incidenta acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea. "
Trebuie retinut, ca prin HG 670/2012 , legiuitorul a detaliat destul de clar ce se intelege prin utilizarea vehicului in activitati economice.
Actul normativ stabileste ca se va intelege prin folosinta in mod exclusiv economic, utilizarea la deplasarile catre clienti sau furnizori in tara si in straintate, deplasari in locatii unde se afla puncte de lucru ale entitatii economice, deplasari la banca, vama, autoritati fiscale, deplasarea la posta, utilizarea autovehiculului de persoane cu atributii de conducere in exercitarea activitatii, deplasari pentru interventii.
Deoarce legiutorul a stabilit ca exemplele de mai sus nu sunt limitative, putem afirma ca utilizarea autovehiculului este in mod exclusiv economic daca se utilizeaza pentru activitatea respectivului operator economic, iar in lipsa utilizarii autoturismului activitatea acestuia fie nu se realizeaza fie este afectata.
Referitor la deductibilitatea integrala a cheltuielilor mai sus mentionate, potrivit pct. 49^2 din HG 44/2004 , cu modificarile si completarile ulterioare, justificarea utilizarii vehiculelor exclusiv in scopul activitatii economice se efectueaza pe baza documentelor justificative si prin intocmirea foii de parcurs , care sa cuprinda cel putin informatiile:
-categoria de vehicul utilizat;
-scopul si locul deplasarii;
-kilometrii parcursi;
-norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
Prin cheltuieli direct atribuibile unui vehicul , supuse limitarii fiscale, se inteleg si cele inregistrate ca urmarea derularii unui contract de leasing, si anume : "impozitele locale, asigurarea obligatorie de raspundere civila auto, inspectiile tehnice periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibila din taxa pe valoare adaugata, dobanzile, comisioanele, diferentele de curs valutar, etc."
Amortizarea este o cheltuiala exclusa de la limitarea deductibilitatii limitate la 50%, urmand regulile generale de calcul si deducere stabilite de art. 24 din Codul fiscal .
Tot la pct. 49^2 din normele de aplicare a Codului fiscal sunt prevazute 2 exemple privind determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor cu intretinerea ,reparatiile, si combustibilii unui vehicul care nu este utilizat exlusiv in scopul activitatii economice si nu se incadreaza in nici una din exceptiile prevazute de lege. Limitarea de 50% se aplica in primul rand asupra taxei pe valoare adaugata. Ulterior se aplica limitarea de 50% asupra bazei de impozitare, la care se adauga si taxa pe valoare adaugata pentru care nu s-a acordat drept de deducere.
Din punct de vedere TVA, reglementarile in vigoare sunt prevazute de art. 145^1, dupa cum ati mentionat si dvs.:
"(1) Prin exceptie de la prevederile art. 145 se limiteaza la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate si a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile, in cazul in care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice.
(2) Restrictia prevazuta la alin. (1) nu se aplica vehiculelor rutiere motorizate avand o masa totala maxima autorizata care depaseste 3.500 kg sau mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul soferului.
(3) Prevederile alin. (1) nu se aplica urmatoarelor categorii de vehicule rutiere motorizate:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de curierat;
b) vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii;
c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru instruire de catre scolile de soferi;
e) vehiculele utilizate pentru inchiriere sau a caror folosinta este transmisa in cadrul unui contract de leasing financiar ori operational;
f) vehiculele utilizate ca marfuri in scop comercial.
(4) Prevederile alin. (1) - (3) se aplica inclusiv in situatia in care au fost emise facturi si/sau au fost platite avansuri, pentru contravaloarea partiala a bunurilor si/sau serviciilor, inainte de data de 1 iulie 2012, daca livrarea/prestarea intervine dupa aceasta data.
(5) In cazul vehiculelor care nu fac obiectul limitarii dreptului de deducere conform alin.(1) fiind utilizate exclusiv in scopul activitatii economice, precum si a celor exceptate de la limitarea deducerii potrivit alin. (3), se vor aplica regulile generale de deducere stabilite la art. 145 si art. 146 - 147^1.
(6) Modalitatea de aplicare a prevederilor prezentului articol se stabileste prin norme."
Normele metodologice , prevazute de pct. 45^1 din HG 44/2004 , mentioneaza faptul ca este obligatia persoanei impozabile sa demonstreze ca sunt indeplinite toate conditiile legale pentru acordarea deducerii si detaliaza aceste conditii.

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
ANAF precizeaza deductibilitatea limitata a TVA la achizitia unor vehiculeCheltuieli servicii avocat pentru reprezentare in instanta. Ce tratament contabil si fiscal se aplica?Deducere TVA import. Cand e deductibil TVA-ul platit in vama?DEDUCTIBILITATE TVA pentru reparatii locuinta de serviciu. Chirie suportata de angajatorFurnzior care nu aplica sistemul TVA la incasare. DEDUCTIBILITATE TVA pentru beneficiarUltimele articole
TVA si cheltuielile auto: Cand ai deducere integralaLeasing operational autovehicul. Deductibilitate cheltuieli si TVA in acest cazBon fiscal de peste 100 euro. Conditii pentru a putea deduce TVA-ulDeducerea sumei TVA dintr-un bon fiscal. Este obligatorie solicitarea facturii?Subventii pentru HoReCa. Societatea isi poate mentine dreptul de deducere TVA?Articole similare
Documente fiscale necesare firmelor care vor sa acorde reduceri comercialeMasuri de simplificare pentru achizitii si livrari. Tratament TVACesiune contract leasing. Cum gestionam TVA-ul dedus?Nu uitati ca la 10 iunie se incheie sesiunea de inregistrare Cereri de acord pentru finantare in baza HG 332/2014Norme codul fiscal 2008 Titlul IUltimele articole
TVA si CHELTUIELIle auto: Cand ai deducere integralaLeasing operational autovehicul. Deductibilitate CHELTUIELI si TVA in acest cazTaxe PFA: Cum calculeaza CASS un PFA care este si pensionarD101 in 2025. Cum trebuie completat formularul de ONG-uri. Exemplu practicCadouri de Paste in 2025. Platiti CAS, CASS si impozit pe venit pentru aceste CHELTUIELI?Articole similare
Noi modificari privind inregistrarea si scutirea de la plata TVA. Vezi OrdinulDeclaratia 390. Regimul TVA. Impozitul pe veniturile nerezidentilorFirmele pot ramane din 2023 la plata impozitului micro daca primesc salariati prin detasare de la o alta societate?Achizitie cladire si teren. Care va fi regimul de taxare aplicabil?TVA in Noul Cod fiscal versus Vechiul Cod fiscal. Analiza comparativaUltimele articole
Neplatitor de TVA. Cote de TVA de 9% sau de 19% pentru achizitii din afara RomanieiD700 in 2025. Completare D700 pentru reinregistrare in scopuri de TVAFirme neplatitoare de TVA, servicii din UE. Ce trebuie sa stie despre codul TVA, D301 si D390 VIESTrecere la regim normal de TVA. Ce se intampla cu TVA-ul pentru imobilizarile in cursSponsorizare ONG. 3 studii de caz utile contribuabililorArticole similare
Livrare utilaje aflate pe teritoriul Romaniei. Cum facturam?7 iulie este termenul limita pentru depunerea Declaratiei 092Inregistrarea in ROI. Ce obligatii avem pentru prestarea de servicii?Servicii neprestate. Cum procedam la ajustarea TVA?Declaratia 100 in 2022. Descarca ultima versiuneUltimele articole
Neplatitor de TVA. MONOGRAFIE contabila in cazul importului de bunuriPFA si drepturile de autor. Documente necesare dupa inregistrarea ca platitor de TVATVA la incasare in 2025 pentru firme noi: cum se face corect optiunea in D700Majorare TVA in 2025: Unde vor creste preturile si de ceTVA la cafea si ceai in HoReCa. Justitia RESPINGE interpretarea ANAFArticole similare
Deducere TVA leasing financiar. Ce procent putem deduce?Cheltuieli autoturisme. In ce conditii avem drept sa deducem TVA-ul?Deducere cheltuieli legate de vehicule. HG 670 din 2012Deducere TVA in conditii gresiteDeducere TVA leasing partial. Societate cu raspundere limitataUltimele articole
Deducere cheltuieli cu autoturismele directorilor de vanzariDeducerea TVA pentru combustibil aferent autoturismelorTVA leasing auto. Cheltuiala nedeductibila conform OG nr. 24 din 2012Ce tratament TVA aplicam pentru achizitie si livrare autoturisme noi si second-hand?Utilizare auto de catre agenti de vanzari. Regim TVA
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"TVA exigibil si neexigibil. Corelatii intre decontul de TVA si balanta. Cum procedam"