Grup fiscal unic. TVA la incasare

Tags: grup fiscal unic, tva la incasare, codul fiscal, cifra de afaceri

Vom stabili mai jos in ce masura aplica TVA la incasare o societate care face parte dintr-un grup fiscal unic, cu asociat comun, si care are d cifra de afaceri mai mica de 500.000 EUR. Vom stabili si care sunt conditiile care trebuie indeplinite pentru a fi considerate grup fiscal unic.

Solutia consultantului:

Conform art 127 alin 8 din Codul fiscal:

"este considerat drept grup fiscal unic un grup de persoane impozabile stabilite in Romania care, independente fiind din punct de vedere juridic, sunt in relati stranse una cu alta din punct de vedere organizatoric, financiar si economic ."

Se considera in stransa legatura din punct de vedere financiar, economic si organizatoric persoanele impozabile al caror capital este detinut direct sau indirect in proportie de mai mult de 50% de catre aceeasi actionari. Indeplinirea acestei conditii se dovedeste prin certificatul constatator eliberat de catre Registrul Comertului si/sau, dupa caz, alte documente justificative.

Pentru a putea infiinta un grup fiscal unic, trebuie indeplinite anumite conditii. Astfel, este nevoie ca toate persoanele impozabile din grup sa aplice aceeasi perioada fiscala, iar optiunea de a face parte din grupul fiscal trebuie sa se refere la o perioada de cel putin 2 ani.

Pentru implementarea unui grup fiscal unic trebuie depusa la organul fiscal o cerere semnata de catre reprezentantii legali ai tuturor membrilor grupului, care sa cuprinda urmatoarele informatii:


*    numele, adresa, obiectul de activitate si codul de inregistrare in scopuri de TVA al fiecarui membru;
*    dovada ca membrii sunt in stransa legatura;
*    numele membrului numit reprezentant.

Organul fiscal va lua o decizie oficiala prin care sa aprobe sau sa refuze implementarea grupului fiscal si va comunica acea decizie reprezentantului grupului, in termen de 60 de zile de la data primirii cererii.

Implementarea grupului fiscal va intra in vigoare in prima zi din cea de-a doua luna urmatoare datei deciziei mentionate.

Cum functioneaza grupul fiscal unic:

De la data implementarii grupului fiscal unic fiecare membru al grupului fiscal, altul decat reprezentantul:

*    va raporta in decontul de taxa mentionat (formular 300) orice livrare de bunuri, prestare de servicii, import sau achizitie intracomunitara de bunuri sau orice alta operatiune realizata de sau catre acesta pe parcursul perioadei fiscale;
*    va trimite decontul sau de taxa reprezentantului, iar o copie a acestui document organului fiscal de care apartine;
*    nu va plati nicio taxa datorata si nu va solicita nicio rambursare conform decontului sau de taxa.

De cealalata parte, reprezentantul grupului fiscal:

*    va prelua, in primul decont consolidat soldurile taxei de plata de la sfarsitul perioadei fiscale anterioare neachitate pana la data depunerii acestui decont, precum si soldurile sumei negative a taxei pentru care nu s-a solicitat rambursarea din deconturile de TVA ale membrilor grupului aferente perioadei fiscale anterioare;
*    va raporta in propriul decont de TVA orice livrare de bunuri, prestare de servicii, import sau achizitie intracomunitara de bunuri sau de servicii, precum si orice alta operatiune realizata de sau catre acesta pe parcursul perioadei fiscale;
*    va raporta intr-un decont consolidat rezultatele din toate deconturile de TVA primite de la alti membri ai grupului fiscal, precum si rezultatele din propriul decont de taxa pentru perioada fiscala respectiva;
*    va depune la organul fiscal de care apartine toate deconturile de taxa ale membrilor, precum si formularul de decont de taxa consolidat;
*    va plati sau, dupa caz, va cere rambursarea taxei care rezulta din decontul de taxa consolidat.

Totodata, reprezentantul grupului mai are si obligatia de a notifica organului fiscal competent oricare dintre urmatoarele evenimente:
*    incetarea optiunii de a forma un grup fiscal unic, cu cel putin 30 de zile inainte de producerea evenimentului;
*    neindeplinirea conditiilor privind infiintarea grupului care conduc la anularea tratamentului persoanelor impozabile ca grup fiscal sau a unei persoane ca membru al grupului fiscal, in termen de 15 zile de la producerea evenimentului care a generat aceasta situatie;
*    numirea unui alt reprezentant al grupului fiscal cu cel putin 30 de zile inainte de producerea evenimentului;
*    parasirea grupului fiscal de catre unul dintre membri, cu cel putin 30 de zile inainte de producerea evenimentului;
*    intrarea unui nou membru in grupul fiscal, cu cel putin 30 de zile inainte de producerea evenimentului.

Societatea care are cifra de afaceri mai mica de 500.000 euro, respectiv 2.250.000 lei, are obligatia sa aplice sistemul de TVA la incasare, conform art 134^2 alin 3 si alin 6  din Codul fiscal . Desigur, exista si cateva execeptii, redate la art 134^2 alin 6, redat mai jos:
"6) Aplicarea prevederilor sistemului de TVA la incasare este obligatorie pentru persoanele impozabile prevazute la alin. (3), dar nu se aplica de persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic conform prevederilor art. 127 alin. (8). Sistemul TVA la incasare se aplica numai pentru operatiuni pentru care locul livrarii, conform prevederilor art. 132, sau locul prestarii, conform prevederilor art. 133, se considera a fi in Romania.

Persoanele impozabile care au obligata aplicarii sistemului TVA la incasare nu aplica sistemul pentru urmatoarele operatiuni care intra sub incidenta regulilor generale privind exigibilitatea TVA:
a) in cazul livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii pentru care beneficiarul este persoana obligata la plata taxei conform art. 150 alin. (2) - (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160;
b) in cazul livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii care sunt scutite de TVA;
c) in cazul operatiunilor supuse regimurilor speciale prevazute la art. 152^1 - 152^3;
d) ) in cazul livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii a caror contravaloare este incasata, partal sau total, cu numerar de catre persoana impozabila eligibila pentru aplicarea sistemului TVA la incasare de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice inregistrate in scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liberprofesionisti si asocieri fara personalitate juridica. In cazul in care, ulterior emiterii facturii, se incaseaza in numerar o parte sau contravaloarea integrala a acesteia, pentru taxa aferenta acestor sume nu se aplica regulile de exigibilitate prevazute la alin. (1) si alin. (2) lit. a);
e) in cazul livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii pentru care beneficiarul este o persoana afiliata furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21.