Bonuri de combustibil si TVA. Cum facem deducerea?

Tags: bonuri de combustibil, deducerea integrala, cheltuieli, tva, bonuri, vehicule, combustibil

In ce priveste bonurile de combustibil, stabilim daca deducerea integrala a cheltuielii si a TVA-ului se face si la firmele care nu au pe statul de plata agenti de vanzari, ci se ocupa de lucrari de instalatii telecomunicatii, a caror activitate necesita deplasarea in diverse locatii si mentionez se intocmesc foile de parcurs.

De asemenea, dat fiind faptul ca administratorul este si salariat, vom stabili daca beneficiaza de deducerea integrala a cheltuielilor cu combustibilul, precum si a celorlalte cheltuieli conexe: intretinere, ITP etc.

Este permisa deducerea cheltuielii cu combustibilul si a  TVA aferenta la toate societatile in situatia in care autoturismele sunt utilizate exclusiv in scopul efectuarii de activitati economice. Utilizarea exclusivain scopul activitatilor economice  se demonstreaza prin completarea foilor de parcurs conform normelor metodologice ale art.145^1 pct. 45^1alin.2 mai jos redate:

" (2) In cazul vehiculelor care sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice, in sensul art. 145^1 alin. (1) din Codul fiscal, taxa aferenta cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului si cheltuielilor legate de aceste vehicule este deductibila conform regulilor generale prevazute la art. 145 si la art. 146 - 147^1 din Codul fiscal, nefiind aplicabila limitarea la 50% a deducerii taxei. Utilizarea in scopul activitatii economice a unui vehicul cuprinde, fara a se limita la acestea: deplasari in tara sau in strainatate la clienti/furnizori, pentru prospectarea pietei, deplasari la locatii unde se afla puncte de lucru, la banca, la vama, la oficiile postale, la autoritatile fiscale, utilizarea vehiculului de catre personalul de conducere in exercitarea atributiilor de serviciu, deplasari pentru interventie, service, reparatii, utilizarea vehiculelor de test-drive de catre dealerii auto.

Este obligatia persoanei impozabile sa demonstreze ca sunt indeplinite toate conditiile legale pentru acordarea deducerii, astfel cum rezulta si din Hotararea Curtii Europene de Justitie in Cauza C-268/83 D.A. Rompelman si E.A. Rompelman - Van Deelen impotriva Minister van Financien.
In vederea exercitarii dreptului de deducere a taxei orice persoana impozabila trebuie sa detina documentele prevazute de lege pentru deducerea taxei si sa intocmeasca foaia de parcurs care trebuie sa contina cel putin urmatoarele informatii: categoria de vehicul utilizat, scopul si locul deplasarii, kilometrii parcursi, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs."
 
Atentie la utilizarea autoturismelor pentru asigurarea  transportului de acasa la si de la locul de munca al salariatilor si al asociatului unic /administrtorului, deoarece se considera ca este in scopul activitatilro economice doar transportulpentru care exista dificultati evidente in a asigura acest transport.

Daca pe foaia de parcurs apar deplasari la si de la locul de munca al asociatului /salariat si daca se demonstreaza ca exista mijloace de transport in comun pentru a efectua aceasta deplasare, atunci se limiteaza dreptul de deducere a cheltuielilor cu combustibilul /alte cheltuieli si TVA aferent pentru toate deplasarile efectuate, inclusiv pentru cele  in scopul activitatilor economice. In acest sens sunt prevederile de la alin. 3 si 4 al pct 45^1 din normele metodologice de aplicare a art145^1 din codul fiscal, mai jos redate:

"(3) In cazul vehiculelor utilizate pentru transportul angajatilor la si de la locul de munca se considera ca vehiculul este utilizat in scopul activitatii economice atunci cand exista dificultati evidente in folosirea altor mijloace de transport adecvate, cum ar fi lipsa mijloacelor de transport in comun, decalajul orarului mijloacelor de transport in comun fata de programul de lucru al persoanei impozabile. Reprezinta vehicule utilizate de angajator pentru transportul angajatilor la si de la locul de munca vehiculele utilizate pentru transportul angajatilor de la resedinta acestora/locul convenit de comun acord la locul de munca, precum si de la locul de munca la resedinta angajatilor/locul convenit de comun acord. Prin angajati se intelege salariatii, administratorii societatilor comerciale, directorii care isi desfasoara activitatea in baza contractului de mandat, potrivit legii si persoanele fizice rezidente si/sau nerezidente detasate, potrivit legii, in situatia in care persoana impozabila suporta drepturile legale cuvenite acestora.

(4) Utilizarea unui vehicul in folosul propriu de catre angajatii unei persoane impozabile ori pentru a fi pus la dispozitie in vederea utilizarii in mod gratuit altor persoane, pentru alte scopuri decat desfasurarea activitatii sale economice, este denumita in continuare uz personal. Transportul la si de la locul de munca al angajatilor in alte conditii decat cele mentionate la alin. (3), este considerat uz personal al vehiculului. Se considera ca un vehicul nu este utilizat exclusiv in scopul activitatii economice, in sensul art.145^1 alin. (1) din Codul fiscal, in situatia in care, pe langa utilizarea in scopul activitatii economice, vehiculul este utilizat ocazional sau de o maniera continua si pentru uz personal. Daca vehiculul este utilizat atat pentru activitatea economica, cat si pentru uz personal, se limiteaza la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului si a taxei aferente cheltuielilor legate de acesta.

Persoana impozabila care aplica deducerea limitata de 50% nu trebuie sa faca dovada utilizarii vehiculului in scopul activitatii economice sau pentru uz personal cu ajutorul foii de parcurs prevazute la alin. (2). Prin limitarea la 50% a dreptului de deducere a taxei aferente cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate si a taxei aferente cheltuielilor legate de aceste vehicule, se intelege limitarea deducerii taxei care ar fi deductibila in conditiile prevazute la art. 145 si la art. 146 - 147^1 din Codul fiscal."
 
Asadar, daca autoturismele sunt utilizate exclusiv in scopul activitatilor economice (deplasari la autoritati, la clienti, la banci, in deplasari, etc.), cheltuielile legate de autoturisme (inclusiv combustibil, ITP, reparatii, intretinere, etc.) si TVA afeent vor fi deductibile fiscal. In caz contrar, se limiteaza dreptul de dedcuere la 50%.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Irina Coma, consultant fiscal, expert contabil si auditor