Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

In analiza urmatoare, aducem in prim-plan ca exemplu o societate comerciala romaneasca care achizitioneaza din Uniunea Europeana de la o societate impozabila, servicii de asigurari, respectiv servicii bancare (comision bancar). Vom vedea cum ar fi trebuit tratate aceste achizitii din punct de vedere al TVA-ului in anul 2015 si daca trebuie declarate in declaratia recapitulativa.
Serviciile de bancare si de asigurari sunt in general operatiuni scutite fara drept de deducere (atat conform art. 141 alin.2 lit. a si b din Codul fiscal valabil pentru anul 2015 si in acest caz nu aveati obliagatia raportarii lor in Declaratia 390.Insa trebuie sa analizati foarte bine natura tranzactiilor derulate, deoarece exista anumite exceptii care schimba incadrarea fiscal din operatiuni scutite fara drept de deducere la opratiuni taxabile, cu obligatii de raportare.
Redam mai jos prevederile legale:
(2) Urmatoarele operatiuni sunt, de asemenea, scutite de taxa:
a) prestarile urmatoarelor servicii de natura financiar-bancara:
1. acordarea si negocierea de credite, precum si administrarea creditelor de catre persoana care le acorda;
2. negocierea garantiilor de credit ori a altor garantii sau orice operatiuni cu astfel de garantii, precum si administrarea garantiilor de credit de catre persoana care acorda creditul;
3. tranzactii, inclusiv negocierea, privind conturile de depozit sau conturile curente, plati, viramente, creante, cecuri si alte instrumente negociabile, exceptand recuperarea creantelor;
4. tranzactii, inclusiv negocierea, privind valuta, bancnotele si monedele utilizate ca mijloc legal de plata, cu exceptia obiectelor de colectie, si anume monede de aur, argint sau din alt metal ori bancnote care nu sunt utilizate in mod normal ca mijloc legal de plata sau monede de interes numismatic;

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Ghidul practic al contabilitatii Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Manualul Contabilului Incepator - stick USB
5. tranzactii, inclusiv negocierea, dar exceptand administrarea sau pastrarea in siguranta, cu actiuni, parti sociale in societati comerciale sau asociatii, obligatiuni garantate si alte instrumente financiare, cu exceptia documentelor care stabilesc drepturi asupra bunurilor;
6. administrarea de fonduri speciale de investitii;
b) operatiunile de asigurare si/sau de reasigurare, precum si prestarile de servicii in legatura cu operatiunile de asigurare si/sau de reasigurare efectuate de persoanele impozabile care intermediaza astfel de operatiuni;
Normele metodologice prevad:
"35. (1) In sensul art. 141 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, pentru a se califica drept operatiuni scutite de taxa, serviciile externalizate trebuie sa fie servicii distincte care sa indeplineasca caracteristicile specifice si esentiale ale serviciului principal scutit de taxa. Scutirile se aplica numai in functie de natura serviciilor, si nu de statutul persoanei care le presteaza sau careia ii sunt prestate. In acest sens au fost date si deciziile Curtii Europene de Justitie: C-2/95 SDC; C-235/00 CSC; C-169/04 Abbey National. Serviciile externalizate aferente operatiunilor prevazute la art. 141 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, precum serviciile de marketing, cercetare, serviciile juridice, serviciile de contabilitate si/sau de audit, nu se cuprind in sfera operatiunilor scutite de taxa.”
In opinia noastra in situatia in care comisionul bancar este datorat pentru operatiuni de natura celor de mai sus la punctele 1-6 - acesta este o operatiune accesorie operatiunii de baza si astfel este scutit fara drept de deducere. In aceste conditii, nu trebuie raportat in Declaratia 390.
Daca acest comision este aferent unor servicii externalizate (serviciile de marketing, cercetare, serviciile juridice, serviciile de contabilitate si/sau de audit, etc.), atunci nici acesta nu se cuprinde in sfera operatiunilor scutite. In aceste cazuri, comisionul trebuia raportat in Declaratia 390.
In ceea ce priveste asigurarile, normele metodologice prevad:
"35^1. (1) In sfera operatiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal
nu se cuprind operatiuni precum serviciile de marketing si serviciile administrative, cum ar fi acceptarea cererilor de asigurare, gestionarea modificarii contractelor si a primelor de asigurare, incheierea, administrarea si rezilierea politelor, organizarea si managementul sistemului informatic, furnizarea de informatii si intocmirea rapoartelor pentru partile asigurate, furnizate de alte persoane impozabile catre persoanele impozabile care realizeaza operatiunile scutite de taxa prevazute la art. 141 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. In acest sens a fost pronuntata hotararea Curtii Europene de Justitie in cazul C-472/03 Arthur Andersen.
(2) O caracteristica esentiala a unui serviciu de asigurare o reprezinta existenta unei relatii contractuale intre prestator si beneficiarul serviciilor. Scutirea de taxa pentru serviciile de asigurare si/sau de reasigurare se aplica de catre societatea care suporta riscul si care incheie contractul cu clientii, inclusiv in cazul externalizarii tranzactiilor in domeniul asigurarilor/reasigurarilor. In acest sens a fost pronuntata hotararea Curtii Europene de Justitie in cazul C-240/99 Skandia.
(3) Nu sunt scutite de taxa conform art. 141 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal serviciile de evaluare a riscurilor si/sau a daunelor, furnizate de alte persoane impozabile catre persoanele impozabile care realizeaza operatiunile scutite de taxa prevazute la art. 141 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. In acest sens a fost pronuntata hotararea Curtii Europene de Justitie in cazul C-8/01 Taksatorringen.”
Asadar, in functie de natura serviciilor achizitionate conform prevederilor contractuale , daca se includ sau nu in servicii scutite fara drept de deducere, aveati sau nu obligatia raportarii in Declaratia 390.
Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Irina Coma - Consultant fiscal, expert contabil si auditor

Editor cu experienta de 5 ani in domeniul contabil si fiscal. Redactor Fiscalitatea.ro si InfoTVA.ro.
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Monografie contabila: Decontari pe baza biletelor la ordinTaxe PFA 2024: Ghid Complet | Impozite, Contributii si Optimizare FiscalaImprumut intre firme. Tratament TVA pentru comisioaneMicrointreprindere si intermediere tranzactii financiare si servicii de consultanta. Care e regimul TVA?Organizare contabilitate pentru o intreprindere individuala. Cum procedam si cum putem opta pentru contabilitate in partida dubla?Ultimele articole
Impunerea in sistem real prin optiune a veniturilor din cedarea folosintei bunurilorCheltuieli deductibile PFA. Ce cheltuieli pot deduce persoanele fizice autorizate in anul 2022?Cum promoveaza Asociatia Romana a Bancilor educatia financiaraDeductibilitatea unor cheltuieli la calculul impozitului pe venitAccesul la licitatie al firmelor de investitiiArticole similare
Bon fiscal. Se mai poate deduce TVA-ul in baza unui bon fiscal in 2025?Reminder ANAF! Pana la finalul lunii martie trebuie depusa Declaratia 394Sume uriase recuperate anul trecut de ANAF din combaterea evaziuniiSocietate neinregistrata in scop de TVA. Achizitie intracomunitara de bunuriBonurile fiscale de la benzinarii sunt deductibile indiferent de valoareUltimele articole
Terenuri de vanzare. Regimul TVA se schimba atunci cand cumparatorul este firma sau persoana fizica?Comertul cu amanuntul. Cum sa procedezi daca ai declarat ERONAT cota de TVA la vanzareInchiriere auto. Obligatii de declarare prin D301 pentru firmele neplatitoare de TVACodul TVA in 2025. EXEMPLU practic pentru obtinerea luiCota TVA de 21%. Cum sa procedati daca ati primit facturi cu TVA de 19% in luna AUGUST 2025Articole similare
Achizitie intracomunitara: Regimul formularelor 390 si 301Operatiuni intracomunitare si marfa care nu iese din Romania. Cum tratam TVA-ul?Regim fiscal TVA pentru IFN beneficiar de servicii scutite de TVA fara drept de deducereTrebuie sa depun DECLARATIA 390?Achizitii intracomunitare de servicii. Se declara in 390?Ultimele articole
Inchiriere auto. Obligatii de declarare prin D301 pentru firmele neplatitoare de TVADECLARATIA 390. Termen limita pentru a evita erorile intre D390 si decontul de TVADECLARATIA 390. Cum sa declari in D390 achizitiile de servicii scutite de TVA din UEDECLARATIA 390 VIES: ce este si cum se completeaza corect?Erori la inregistrarea facturilor. Rectificare D390 si D300Articole similare
Contract de colaborare cu o organizatie nonprofit. Aspecte contabile si fiscaleArticole similare
Cum facem inregistrarea in contabilitate a TVA de plata sau de recuperat stabilit de ANAF?Anulare cod TVA. Cand poate societatea sa emita facturi fara TVA?OMV Petrom va primi 600 milioane de euro din partea statuluiApa acordata angajatilor. Tratament contabil si fiscal. TVACodul Fiscal: Corectarea documentelor fiscaleUltimele articole
Activitate de Uber si Bolt in Romania. Cum si in ce conditii pot deduce cheltuielileNeplatitor de TVA. Cand si cum devine platitor de TVA daca depaseste plafonulFoaia de parcurs. Este obligatorie pentru DEDUCEREa TVA 100%?Vanzare auto. Cum se face ajustarea TVA in cazul vanzarii unui autoturism dedus cu 50%Majorare TVA in 2025: Ce se intampla cu scutirile in domeniul medical
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati TVA 2025. Noile cote si Exemple practice"