Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
In analiza urmatoare, aducem in prim-plan ca exemplu o societate comerciala romaneasca care achizitioneaza din Uniunea Europeana de la o societate impozabila, servicii de asigurari, respectiv servicii bancare (comision bancar). Vom vedea cum ar fi trebuit tratate aceste achizitii din punct de vedere al TVA-ului in anul 2015 si daca trebuie declarate in declaratia recapitulativa.
Serviciile de bancare si de asigurari sunt in general operatiuni scutite fara drept de deducere (atat conform art. 141 alin.2 lit. a si b din Codul fiscal valabil pentru anul 2015 si in acest caz nu aveati obliagatia raportarii lor in Declaratia 390.Insa trebuie sa analizati foarte bine natura tranzactiilor derulate, deoarece exista anumite exceptii care schimba incadrarea fiscal din operatiuni scutite fara drept de deducere la opratiuni taxabile, cu obligatii de raportare.
Redam mai jos prevederile legale:
(2) Urmatoarele operatiuni sunt, de asemenea, scutite de taxa:
a) prestarile urmatoarelor servicii de natura financiar-bancara:
1. acordarea si negocierea de credite, precum si administrarea creditelor de catre persoana care le acorda;
2. negocierea garantiilor de credit ori a altor garantii sau orice operatiuni cu astfel de garantii, precum si administrarea garantiilor de credit de catre persoana care acorda creditul;
3. tranzactii, inclusiv negocierea, privind conturile de depozit sau conturile curente, plati, viramente, creante, cecuri si alte instrumente negociabile, exceptand recuperarea creantelor;
4. tranzactii, inclusiv negocierea, privind valuta, bancnotele si monedele utilizate ca mijloc legal de plata, cu exceptia obiectelor de colectie, si anume monede de aur, argint sau din alt metal ori bancnote care nu sunt utilizate in mod normal ca mijloc legal de plata sau monede de interes numismatic;
Ghidul practic al contabilitatii in 2024 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete
Impozitarea veniturilor din chirii 2024
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2024 varianta tiparita
5. tranzactii, inclusiv negocierea, dar exceptand administrarea sau pastrarea in siguranta, cu actiuni, parti sociale in societati comerciale sau asociatii, obligatiuni garantate si alte instrumente financiare, cu exceptia documentelor care stabilesc drepturi asupra bunurilor;
6. administrarea de fonduri speciale de investitii;
b) operatiunile de asigurare si/sau de reasigurare, precum si prestarile de servicii in legatura cu operatiunile de asigurare si/sau de reasigurare efectuate de persoanele impozabile care intermediaza astfel de operatiuni;
Normele metodologice prevad:
"35. (1) In sensul art. 141 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, pentru a se califica drept operatiuni scutite de taxa, serviciile externalizate trebuie sa fie servicii distincte care sa indeplineasca caracteristicile specifice si esentiale ale serviciului principal scutit de taxa. Scutirile se aplica numai in functie de natura serviciilor, si nu de statutul persoanei care le presteaza sau careia ii sunt prestate. In acest sens au fost date si deciziile Curtii Europene de Justitie: C-2/95 SDC; C-235/00 CSC; C-169/04 Abbey National. Serviciile externalizate aferente operatiunilor prevazute la art. 141 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, precum serviciile de marketing, cercetare, serviciile juridice, serviciile de contabilitate si/sau de audit, nu se cuprind in sfera operatiunilor scutite de taxa.”
In opinia noastra in situatia in care comisionul bancar este datorat pentru operatiuni de natura celor de mai sus la punctele 1-6 - acesta este o operatiune accesorie operatiunii de baza si astfel este scutit fara drept de deducere. In aceste conditii, nu trebuie raportat in Declaratia 390.
Daca acest comision este aferent unor servicii externalizate (serviciile de marketing, cercetare, serviciile juridice, serviciile de contabilitate si/sau de audit, etc.), atunci nici acesta nu se cuprinde in sfera operatiunilor scutite. In aceste cazuri, comisionul trebuia raportat in Declaratia 390.
In ceea ce priveste asigurarile, normele metodologice prevad:
"35^1. (1) In sfera operatiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal
nu se cuprind operatiuni precum serviciile de marketing si serviciile administrative, cum ar fi acceptarea cererilor de asigurare, gestionarea modificarii contractelor si a primelor de asigurare, incheierea, administrarea si rezilierea politelor, organizarea si managementul sistemului informatic, furnizarea de informatii si intocmirea rapoartelor pentru partile asigurate, furnizate de alte persoane impozabile catre persoanele impozabile care realizeaza operatiunile scutite de taxa prevazute la art. 141 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. In acest sens a fost pronuntata hotararea Curtii Europene de Justitie in cazul C-472/03 Arthur Andersen.
(2) O caracteristica esentiala a unui serviciu de asigurare o reprezinta existenta unei relatii contractuale intre prestator si beneficiarul serviciilor. Scutirea de taxa pentru serviciile de asigurare si/sau de reasigurare se aplica de catre societatea care suporta riscul si care incheie contractul cu clientii, inclusiv in cazul externalizarii tranzactiilor in domeniul asigurarilor/reasigurarilor. In acest sens a fost pronuntata hotararea Curtii Europene de Justitie in cazul C-240/99 Skandia.
(3) Nu sunt scutite de taxa conform art. 141 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal serviciile de evaluare a riscurilor si/sau a daunelor, furnizate de alte persoane impozabile catre persoanele impozabile care realizeaza operatiunile scutite de taxa prevazute la art. 141 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. In acest sens a fost pronuntata hotararea Curtii Europene de Justitie in cazul C-8/01 Taksatorringen.”
Asadar, in functie de natura serviciilor achizitionate conform prevederilor contractuale , daca se includ sau nu in servicii scutite fara drept de deducere, aveati sau nu obligatia raportarii in Declaratia 390.
Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Irina Coma - Consultant fiscal, expert contabil si auditor
Editor cu experienta de 5 ani in domeniul contabil si fiscal. Redactor Fiscalitatea.ro si InfoTVA.ro.
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Rating:
Nota: 5 din 5 din 1 voturi
Articole similare
Deductibilitatea unor cheltuieli la calculul impozitului pe venitDeterminarea venitului net din activitati independente pe baza contabilitatii in partida simplaOrganizare contabilitate pentru o intreprindere individuala. Cum procedam si cum putem opta pentru contabilitate in partida dubla?Cheltuieli deductibile PFA. Ce cheltuieli pot deduce persoanele fizice autorizate in anul 2022?Accesul la licitatie al firmelor de investitiiUltimele articole
Impunerea in sistem real prin optiune a veniturilor din cedarea folosintei bunurilorImprumut intre firme. Tratament TVA pentru comisioaneMicrointreprindere si intermediere tranzactii financiare si servicii de consultanta. Care e regimul TVA?Cum promoveaza Asociatia Romana a Bancilor educatia financiaraMonografie contabila: Decontari pe baza biletelor la ordinArticole similare
Instructiuni pentru completarea si depunerea declaratiei 392ABacsis cu TVA sau fara? Se declara in decont 300?Proiect aprobat in Senat: cesiunea drepturilor de proprietate intelectuala nu intra in sfera TVAOperatiuni triunghiulare: Inregistrari contabile si reglarea tranzactiilorAjustarea bazei de impozitare a TVA dupa emiterea unei facturi. Cand si cum se efectueaza?Ultimele articole
Marti, 30 aprilie 2024, termen limita pentru depunere a Declaratiei speciale de TVACalendar ANAF: Declaratii fiscale cu scadenta in data de 22 aprilie 2024TVA Intracomunitar: ghidul completLimite de deductibilitate ale unor categorii de cheltuieli la calculul rezultatului fiscalRegimul de facturare al penalitatilor de intarziereArticole similare
Pana la final de ianuarie 2022 trebuie depusa D 394 privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate in scopuri de TVAO situatie speciala legata de achizitia extracomunitaraOrganizare simpozion in Romania. Regim TVADeclaratia 394-ANAF a actualizat PDF-ul inteligent. Ce e bine sa stim despre acest formularDECLARATIA 390: unde scriem o factura de avans de la un furnizor intracomunitar?Ultimele articole
Cum pot fi emise facturile in cazul livrarilor de bunuri si care este tratamentul TVATransport persoane prin Bolt. Exemplu de monografie contabilaDECLARATIA 390. Cum se corecteaza formularul transmis eronat si sanctiunile aferenteAchizitie intracomunitara de bunuri. Cum se completeaza D390 daca se aplica taxarea inversa?Achizitii intracomunitare de servicii scutite de TVAArticole similare
Contract de colaborare cu o organizatie nonprofit. Aspecte contabile si fiscaleArticole similare
Se observa diferente de cantitate la import. Ce tratament TVA se aplica?Cum trebuie sa abordati schimbul de bunuri din punctul de vedere al TVA?DEDUCERE TVA din factura completata eronatSocietate inregistrata in scopuri de TVA in anul 2013. Cum stabilim corect perioada fiscala?Proiect cu fonduri europene nefinalizat. Impozit pe profit si TVAUltimele articole
Tratamentul fiscal al chiriei platite in 2023 pentru 2024Rectificarea impozitului pe veniturile microintreprinderilorTVA Intracomunitar: ghidul completInformare ANAF cu privire la modificarile aduse de OUG 31/2024 impozitului pe profit, micro si TVATVA deductibil. Avantaje, conditii si exempleAtentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Cote de TVA aplicabile de la 1 ianuarie 2024. Noutati fiscale si Scutiri de TVA"