Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

In analiza urmatoare, aducem in prim-plan ca exemplu o societate comerciala romaneasca care achizitioneaza din Uniunea Europeana de la o societate impozabila, servicii de asigurari, respectiv servicii bancare (comision bancar). Vom vedea cum ar fi trebuit tratate aceste achizitii din punct de vedere al TVA-ului in anul 2015 si daca trebuie declarate in declaratia recapitulativa.
Serviciile de bancare si de asigurari sunt in general operatiuni scutite fara drept de deducere (atat conform art. 141 alin.2 lit. a si b din Codul fiscal valabil pentru anul 2015 si in acest caz nu aveati obliagatia raportarii lor in Declaratia 390.Insa trebuie sa analizati foarte bine natura tranzactiilor derulate, deoarece exista anumite exceptii care schimba incadrarea fiscal din operatiuni scutite fara drept de deducere la opratiuni taxabile, cu obligatii de raportare.
Redam mai jos prevederile legale:
(2) Urmatoarele operatiuni sunt, de asemenea, scutite de taxa:
a) prestarile urmatoarelor servicii de natura financiar-bancara:
1. acordarea si negocierea de credite, precum si administrarea creditelor de catre persoana care le acorda;
2. negocierea garantiilor de credit ori a altor garantii sau orice operatiuni cu astfel de garantii, precum si administrarea garantiilor de credit de catre persoana care acorda creditul;
3. tranzactii, inclusiv negocierea, privind conturile de depozit sau conturile curente, plati, viramente, creante, cecuri si alte instrumente negociabile, exceptand recuperarea creantelor;
4. tranzactii, inclusiv negocierea, privind valuta, bancnotele si monedele utilizate ca mijloc legal de plata, cu exceptia obiectelor de colectie, si anume monede de aur, argint sau din alt metal ori bancnote care nu sunt utilizate in mod normal ca mijloc legal de plata sau monede de interes numismatic;

Cartea Verde a Contabilitatii

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2025
5. tranzactii, inclusiv negocierea, dar exceptand administrarea sau pastrarea in siguranta, cu actiuni, parti sociale in societati comerciale sau asociatii, obligatiuni garantate si alte instrumente financiare, cu exceptia documentelor care stabilesc drepturi asupra bunurilor;
6. administrarea de fonduri speciale de investitii;
b) operatiunile de asigurare si/sau de reasigurare, precum si prestarile de servicii in legatura cu operatiunile de asigurare si/sau de reasigurare efectuate de persoanele impozabile care intermediaza astfel de operatiuni;
Normele metodologice prevad:
"35. (1) In sensul art. 141 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, pentru a se califica drept operatiuni scutite de taxa, serviciile externalizate trebuie sa fie servicii distincte care sa indeplineasca caracteristicile specifice si esentiale ale serviciului principal scutit de taxa. Scutirile se aplica numai in functie de natura serviciilor, si nu de statutul persoanei care le presteaza sau careia ii sunt prestate. In acest sens au fost date si deciziile Curtii Europene de Justitie: C-2/95 SDC; C-235/00 CSC; C-169/04 Abbey National. Serviciile externalizate aferente operatiunilor prevazute la art. 141 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, precum serviciile de marketing, cercetare, serviciile juridice, serviciile de contabilitate si/sau de audit, nu se cuprind in sfera operatiunilor scutite de taxa.”
In opinia noastra in situatia in care comisionul bancar este datorat pentru operatiuni de natura celor de mai sus la punctele 1-6 - acesta este o operatiune accesorie operatiunii de baza si astfel este scutit fara drept de deducere. In aceste conditii, nu trebuie raportat in Declaratia 390.
Daca acest comision este aferent unor servicii externalizate (serviciile de marketing, cercetare, serviciile juridice, serviciile de contabilitate si/sau de audit, etc.), atunci nici acesta nu se cuprinde in sfera operatiunilor scutite. In aceste cazuri, comisionul trebuia raportat in Declaratia 390.
In ceea ce priveste asigurarile, normele metodologice prevad:
"35^1. (1) In sfera operatiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal
nu se cuprind operatiuni precum serviciile de marketing si serviciile administrative, cum ar fi acceptarea cererilor de asigurare, gestionarea modificarii contractelor si a primelor de asigurare, incheierea, administrarea si rezilierea politelor, organizarea si managementul sistemului informatic, furnizarea de informatii si intocmirea rapoartelor pentru partile asigurate, furnizate de alte persoane impozabile catre persoanele impozabile care realizeaza operatiunile scutite de taxa prevazute la art. 141 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. In acest sens a fost pronuntata hotararea Curtii Europene de Justitie in cazul C-472/03 Arthur Andersen.
(2) O caracteristica esentiala a unui serviciu de asigurare o reprezinta existenta unei relatii contractuale intre prestator si beneficiarul serviciilor. Scutirea de taxa pentru serviciile de asigurare si/sau de reasigurare se aplica de catre societatea care suporta riscul si care incheie contractul cu clientii, inclusiv in cazul externalizarii tranzactiilor in domeniul asigurarilor/reasigurarilor. In acest sens a fost pronuntata hotararea Curtii Europene de Justitie in cazul C-240/99 Skandia.
(3) Nu sunt scutite de taxa conform art. 141 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal serviciile de evaluare a riscurilor si/sau a daunelor, furnizate de alte persoane impozabile catre persoanele impozabile care realizeaza operatiunile scutite de taxa prevazute la art. 141 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. In acest sens a fost pronuntata hotararea Curtii Europene de Justitie in cazul C-8/01 Taksatorringen.”
Asadar, in functie de natura serviciilor achizitionate conform prevederilor contractuale , daca se includ sau nu in servicii scutite fara drept de deducere, aveati sau nu obligatia raportarii in Declaratia 390.
Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Irina Coma - Consultant fiscal, expert contabil si auditor

Editor cu experienta de 5 ani in domeniul contabil si fiscal. Redactor Fiscalitatea.ro si InfoTVA.ro.
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Taxe PFA 2024: Ghid Complet | Impozite, Contributii si Optimizare FiscalaCum promoveaza Asociatia Romana a Bancilor educatia financiaraOrganizare contabilitate pentru o intreprindere individuala. Cum procedam si cum putem opta pentru contabilitate in partida dubla?Imprumut intre firme. Tratament TVA pentru comisioaneCheltuieli deductibile PFA. Ce cheltuieli pot deduce persoanele fizice autorizate in anul 2022?Ultimele articole
Impunerea in sistem real prin optiune a veniturilor din cedarea folosintei bunurilorMicrointreprindere si intermediere tranzactii financiare si servicii de consultanta. Care e regimul TVA?Deductibilitatea unor cheltuieli la calculul impozitului pe venitAccesul la licitatie al firmelor de investitiiDeterminarea venitului net din activitati independente pe baza contabilitatii in partida simplaArticole similare
Proiectul noului Cod fiscal. De ce trebuie sa avem grija cum va fi aplicat!Obligatii declarative referitoare la TVA cu termen in luna aprilie 2011Documentar fiscal: Plata TVA la bugetANAF ramburseaza TVA in luna martie in valoare de peste 1,1 miliarde de leiInformatii noi de la ANAF privind testarea Declaratiei 394Ultimele articole
Completarea statutului TVA in D406 pentru firme neplatitoare de TVANeplatitor de TVA. MONOGRAFIE contabila in cazul importului de bunuriPFA si drepturile de autor. Documente necesare dupa inregistrarea ca platitor de TVATVA la incasare in 2025 pentru firme noi: cum se face corect optiunea in D700Majorare TVA in 2025: Unde vor creste preturile si de ceArticole similare
Pierderea valabilitatii codului de TVA - o catastrofa fiscala pentru platitorul de TVAStudiu de caz: Achizitie servicii cursuri de la prestator stabilit pe teritoriul comunitarInregistrarea in DECLARATIA 390 a operatiunii de taxare inversaAchizitie intracomunitara. Cum procedam la lipsa receptie si emiterea facturii?Achizitii intracomunitare produse accizabile. Declaratii si facturareUltimele articole
DECLARATIA 390. Cum sa declari in D390 achizitiile de servicii scutite de TVA din UEDECLARATIA 390 VIES: ce este si cum se completeaza corect?Erori la inregistrarea facturilor. Rectificare D390 si D300Vineri, 27 decembrie 2024, termenul limita de depunere a declaratiei 390 VIESAchizitie intracomunitara de bunuri. In ce luna trebuie cuprinsa tranzactia in D390Articole similare
Contract de colaborare cu o organizatie nonprofit. Aspecte contabile si fiscaleArticole similare
Studiu de caz: Inregistrarea in scopuri de TVA in Romania a unei societati din alta taraAnularea inregistrarii in scopuri de TVA la cererea contribuabiluluiContribuabilii au ca termen limita data de 25 ianuarie 2023 pentru a comunica PRO-RATASchimbarea formularelor pentru declararea veniturilorAjustarea TVA la scoaterea din functiune a activelor cu termen lung de utilizareUltimele articole
Plafon TVA. Cum se calculeaza plafonul daca ai activitati scutite fara drept de DEDUCERETVA si cheltuielile auto: Cand ai DEDUCERE integralaD300 ANAF. Cum tratezi in D300 TVA-ul fara drept de DEDUCEREPFA si depasirea plafonului de 300.000 lei: Trece sau nu la TVA?Trecere la regim normal de TVA. Ce se intampla cu TVA-ul pentru imobilizarile in curs
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"TVA exigibil si neexigibil. Corelatii intre decontul de TVA si balanta. Cum procedam"