Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
O societate A din Romania achizitioneaza marfa din Lituania de la o societate B si o revinde unui partener C din Italia. Toti cei trei parteneri sunt platitori de TVA cu coduri valide in VIES. Marfa este livrata direct din Lituania in Italia. Transportul este organizat de cumparatorul - revanzator(cu un tert).
Care este tratamentul fiscal din punct de vedere al TVA?
Cum ar trebui intocmite documentele si CMR -ul pentru justificarea scutirii de TVA pentru societatea din Romania?
Aceeasi intrebare privind TVA in cazul in care A din Romania vinde marfa lui D din Ungaria cu livrare directa (export) din Romania in Turcia. Transportul este organizat de firma din Romania cu un tert, pe CMR si DVE sunt inscrise datele partenerului din Turcia. Cum justifica sctutirea de TVA firma din Romania?
Tratament fiscal TVA pentru operatiuni triunghiulare – raspunsul specialistului:
RASPUNSUL PENTRU PRIMA INTREBARE:
Inteleg s-a realizat o operatiune triunghiulara:
Un agent economic din LITUANIA (Stat membru 1) realizeaza o vanzare catre un agent economic din ROMANIA (Stat membru 2) care revinde bunurile mai departe catre un agent economic din ITALIA (Stat membru 3 )
Bunurile sunt transportate din statul membru 1 (LITUANIA) catre statul membru 3 (ITALIA).
Analizand situatia dumneavoatra, rezulta:
Cartea Verde a Contabilitatii
Manualul Contabilului Incepator - stick USB
Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor
- trei persoane impozabile fiecare inregistrata in scopuri de TVA in cate un stat membru (SM) diferit (Romania, Lituania, Italia);
- incheierea a doua tranzactii de livrare a bunurilor, respectiv vanzarea bunurilor de catre un furnizorul din LITUANIA, catre persoana impozabila stabilita
ROMANIA, denumita cumparator-revanzator, care revinde bunurile catre persoana impozabila stabilita in ITALIA, denumit beneficiar al livrarii ulterioare;
- un singur transport al bunurilor, direct din LITUANIA, al furnizorului, catre ITALIA, al beneficiarului livrarii ulterioare, respectiv bunurile sunt transportate de furnizor sau de cumparatorul-revanzator ori de alta persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului revanzator, dintr-un stat membru, altul decat statul in care cumparatorul revanzator este inregistrat in scopuri de TVA, direct catre beneficiarul livrarii ulterioare; beneficiarul livrarii ulterioare (societatea din ITALIA) este desemnata ca persoana obligata la plata taxei pentru livrarea respectiva de catre cumparatorul-revanzator.
Tratamentul fiscal al unei operatiuni triunghiulare simplifica tratamentul fiscal care s-ar aplica pentru fiecare din operatiunile desfasurate de cele 3 persoane impozabile implicate in tranzactiile de mai sus.
Tranzactii si declararea lor:
In fiecare stat membru cele doua tranzactii se declara diferit.
Societatea din LITUANIA
Operatiuni: Societatea din LITUANIA, efectueaza o livrare intracomunitara catre societatea din ROMANIA;
Declaratie recapitulativa: Societatea din LITUANIA declara livrare intracomunitara (mentioneaza codul de TVA comunicat de societatea din ROMANIA);
Operatiuni: Societatea din ROMANIA efectueaza o livrare intracomunitara cu cod T catre societatea din ITALIA;
Societatea din ROMANIA- prin aplicarea masurilor de simplificare, efectueaza o achizitie intracomunitara neimpozabila in ROMANIA;
Declaratie recapitulativa: Societatea din ROMANIA declara o livrare in cadrul unei operatiuni triunghiulare (mentioneaza codul de TVA comunicat de societatea din ITALIA)
Prin aplicarea masurilor de simplificare in ROMANIA, societatea din ROMANIA nu declara o achizitie intracomunitara de bunuri.
Societatea din Italia
Operatiuni: Societatea din ITALIA efectueaza o achizitie intracomunitara;
Declaratie recapitulativa: Societatea din ITALIA declara achizitie intracomunitara (mentioneaza codul de TVA comunicat de societatea din ROMANIA);
Prin aplicarea masurilor de simplificare societatea din ROMANIA nu are obligatia sa se inregistreze in ITALIA si nici sa emita o factura cu TVA catre societatea din ITALIA.
Obligatiile ce revin cumparatorului revanzator (societatea din ROMANIA) Romania este al doilea stat membru in aceasta operatiune, deci este cumparator revanzator si a transmis furnizorului din LITUANIA codul sau de inregistrare in scopuri de TVA acordat conform art. 316 din Codul fiscal:
a) sa il desemneze pe beneficiarul livrarii ulterioare ca persoana obligata la plata taxei pentru livrarea respectiva;
b) sa emita factura in care sa fie inscrise codul sau de inregistrare in scopuri de TVA in Romania si codul de inregistrare in scopuri de TVA al beneficiarului livrarii;
c) sa nu inscrie achizitia intracomunitara de bunuri care ar avea loc in Romania ca urmare a transmiterii codului de inregistrare in scopuri de TVA acordat conform art. 316 din Codul fiscal, in declaratia recapitulativa privind achizitiile intracomunitare, aceasta fiind neimpozabila. In decontul de TVA aceste achizitii se inscriu la rubrica rezervata achizitiilor neimpozabile;
d) sa inscrie livrarea efectuata catre beneficiarul livrarii din al treilea stat membru (ITALIA) in rubrica rezervata livrarilor intracomunitare de bunuri scutite de taxa a decontului de taxa si in declaratia recapitulativa urmatoarele date:
1.codul de inregistrare in scopuri de TVA, al societatii din ITALIA (al beneficiarului livrarii);
2.codul T in rubrica corespunzatoare;
3.valoarea livrarii efectuate.
In legatura cu justificarea scutirii de TVA pentru livrari intracomunitare de bunuri:
Incepand cu 01 ianuarie 2020, se utilizeaza o noua procedura fiscala de justificare a scutirii de TVA pentru livrarile intracomunitare de bunuri, ca urmare a intrarii in vigoare a regulamentului UE nr. 1912/2018, care a modificat regulamentul UE nr. 282/2011 pentru aplicarea directivei nr. 112/2006 privind sistemul comun al TVA.
Nu ati precizat in intrebare natura marfurilor, prin urmare prin marfuri inteleg bunuri uzuale cum ar fi obiexcte de inventar, mijloace fixe, materii prime sau materiale de constructii sau alimentare, deci nu voi analiza justificarea scutirii cu privire la produse accizabile sau mijloace de transport noi.
Incepand cu 01 ianuarie 2020 noua procedura a scutirii de TVA pentru livrarea intracomunitara de bunuri presupune ca beneficiarul din celalalt stat membru sa detina un cod valid de inregistrare in scopuri de TVA, iar persoana ce efectueaza livrarea intracomunitara de bunuri trebuie sa detina un set de minim 3 documente pe langa factura corect intocmita.
Aceste documente sunt:
- Primul document este o declaratie a beneficiarului ca a primit respectivele bunuri.;
- Al doilea document este un document ce atesta transportul bunurilor, cum ar fi:
- CMR semnat;
- scrisoare de trasura semnata, un conosament;
- contract si factura de transport al bunurilor.
Nota: pot fi prezentate drept doua documente justificative pe langa declaratia beneficiarului oricare doua documente dintre acestea enumerate;
- Al treilea document justificativ, pe langa declaratia beneficiarului si un document ce atesta transportul este unul din urmatoarele:
- polita de asigurare a transportului bunului;
- documente bancare care atesta plata transportului;
- documente eliberate de o autoritate publica ce atesta sosirea bunurilor in statul membru de destinatie;
- documente eliberate de un notariat care atesta sosirea in statul de destinatie;
- chitanta eliberata de un atrepozit ce atesta sosirea bunurilor in statul de destinatie.
Temeiul legal pentru operatiunea dumneavoastra se regaseste in Codul fiscal art. 268 alin. 8, lit.(b) si normele date in aplicare:
8) Nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania:
b) achizitia intracomunitara de bunuri, efectuata in cadrul unei operatiuni triunghiulare, pentru care locul este in Romania in conformitate cu prevederile art. 276 alin. (1), atunci cand sunt indeplinite urmatoarele conditii:
1. achizitia de bunuri este efectuata de catre o persoana impozabila, denumita cumparator revanzator, care nu este stabilita in Romania, dar este inregistrata in scopuri de TVA in alt stat membru;
2. achizitia de bunuri este efectuata in scopul unei livrari ulterioare a bunurilor respective in Romania, de catre cumparatorul revanzator prevazut la pct. 1;
3. bunurile astfel achizitionate de catre cumparatorul revanzator prevazut la pct. 1 sunt expediate sau transportate direct in Romania, dintr-un alt stat membru decat cel in care cumparatorul revanzator este inregistrat in scopuri de TVA, catre persoana careia urmeaza sa ii efectueze livrarea ulterioara, denumita beneficiarul livrarii ulterioare ;
4. beneficiarul livrarii ulterioare este o alta persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila, inregistrata in scopuri de TVA in Romania;
5. beneficiarul livrarii ulterioare a fost desemnat in conformitate cu art. 307 alin. (4) ca persoana obligata la plata taxei pentru livrarea efectuata de cumparatorul revanzator prevazut la pct. 1;
Normele de aplicare:
(14) In cazul operatiunilor triunghiulare efectuate in conditiile art. 268 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, daca Romania este al doilea stat membru al cumparatorului revanzator si acesta a transmis furnizorului din primul stat membru codul sau de inregistrare in scopuri de TVA acordat conform art. 316 din Codul fiscal, cumparatorul revanzator trebuie sa indeplineasca urmatoarele obligatii:
a) sa emita factura prevazuta la art. 319 din Codul fiscal, in care sa fie inscrise codul sau de inregistrare in scopuri de TVA in Romania si codul de inregistrare in scopuri de TVA din al treilea stat membru al beneficiarului livrarii;
b) sa nu inscrie achizitia intracomunitara de bunuri care ar avea loc in Romania ca urmare a transmiterii codului de inregistrare in scopuri de TVA acordat conform art. 316 din Codul fiscal in declaratia recapitulativa privind achizitiile intracomunitare, prevazuta la art. 325 din Codul fiscal, aceasta fiind neimpozabila. In decontul de taxa aceste achizitii se inscriu la rubrica rezervata achizitiilor neimpozabile;
c) sa inscrie livrarea efectuata catre beneficiarul livrarii din al treilea stat membru in rubrica rezervata livrarilor intracomunitare de bunuri scutite de taxa a decontului de taxa si in declaratia recapitulativa prevazuta la art. 325 din Codul fiscal urmatoarele date:
1. codul de inregistrare in scopuri de TVA, din al treilea stat membru, al beneficiarului livrarii;
2. codul T in rubrica corespunzatoare;
3. valoarea livrarii efectuate.
RASPUNSUL PENTRU A DOUA INTREBARE:
Inteleg din speta descrisa ca persoana in sarcina careia cade transportul, este societatea din ROMANIA.
In aceasta situatie, indiferent cine are calitatea de exportator din punct de vedere vamal, in sensul TVA, singura persoana care poate avea calitatea de exportator din punct de vedere al TVA si poate aplica scutirea de TVA, este societatea din ROMANIA, intrucat livrarea efectuata se incadreaza la art. 294 alin. 1 lit. a din Codul fiscal in cadrul livrarii sale catre societatea din UNGARIA, bunurile parasesc teritoriul UE si societatea din ROMANIA este cea care si-a asumat transportul.
Astfel:
- in situatia in care societatea din ROMANIA are calittaea de exportator, atat din punct de vedere al TVA, cat si vamal, aceasta va figura la caseta 2 din declaratia vamala de export;
- in situatia in care societatea din ROMANIA nu va avea si calitatea de exportator, din punct de vedere vamal, dar va figura la caseta 44 din declaratia vamala de export (la caseta 2 fiind inscrisa persoana desemnata de parteneri sa actionize ca exportator din punct de vedere vamal) va putea aplica scutirea de TVA prevazuta la art. 394 alin. 1 lit. a) din Codul fiscal.
In concluzie, pentru stabilirea operatiunii care poate fi scutita de TVA, este necesar sa aveti in vedere urmatoarele elemente:
-existenta unei livrari de bunuri cu locul livrarii in ROMANIA (urmare careia bunurile parasesc teritoriul UE);
-transportul in afara UE (TURCIA) sa fie asigurat:
---fie de un furnizor (sau alta persoana in contul sau);
---fie de catre cumparatorul care nu este stabilit in ROMANIA (sau alta persoana in contul sau);
-in situatia tranzactiilor in lant, sa aveti in vedere ca poate beneficia de scutire de TVA la export o singura livrare efectuata pe teritoriul ROMANIEI;
-prezentarea unei declaratii vamale de export in care furnizorul sa fie inscris la caseta 2 (in cazul in care are si calitatea de exportator din punct de vedere vamal) sau la caseta 44 (in cazul in care nu este si exportator din punct de vedere vamal).
Raspuns oferit in luna septembrie 2023 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Protestul de la Ministerul Finantelor continua. Finantele din 10 judete sunt blocate si astaziDin categoria noutatilorModificare vector fiscal si depasirea cifrei de afaceri. Ce procent de impozitare se aplica?Cine e obligat sa depuna formularul 010? Norme actuale privind inregistrarea fiscalaA fost modificata Anexa 7 din Procedura pentru schema HoReCa. Descarca documentulUltimele articole
Redobandirea codului de TVA dupa anulare. Ce trebuie sa stiiVineri, 27 decembrie 2024, termenul limita de depunere a declaratiei 390 VIESDe la 1 ianuarie 2025 declaratia D406 devine obligatorie si pentru firmele miciControale antifrauda: Inspectorii au descoperit o schema frauduloasa cu caracter transfrontalier privind TVANoutati fiscale 2025. Ce modificari apar in privinta TVAArticole similare
Livrari si achizitii intracomunitare. Persoane neinscrise in Registrul operatorilor intracomunitari. TVACalendar ANAF: Declaratii fiscale cu scadenta in data de 26 februarie 2024Declaratii cu termen scadent pe 15 Iulie 2010Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr. 54 fin 2010 privind unele masuri pentru combaterea evaziunii fiscaleCalendar ANAF: Declaratii fiscale scadente in 25 noiembrie 2024Ultimele articole
Vineri, 27 decembrie 2024, termenul limita de depunere a declaratiei 390 VIESOperatiuni taxabile din Romania. Cine are obligatia de a plati taxa si care sunt exceptiileCalendar ANAF: Pana pe 25 octombrie 2024 contribuabilii trebuie sa depuna 9 declaratiiCalendar ANAF. Declaratii fiscale cu scadenta in 25 septembrie 2024Luni, 26 august 2024, termenul limita de depunere a unor declaratii fiscaleArticole similare
Ce declaratii privind TVA depunem pana la 10 augustANAF: Declaratii fiscale si obligatii de plata cu termen in august 2016Cum intocmim Declaratia 390 la achizitia intracomunitara a unui utilaj?Decont de TVA - declararea biletelor de avion. Implicatii fiscalePlata TVA la bugetul de statUltimele articole
Achizitii intracomunitare peste plafonul de 10.000 euro. Unde se achita TVA-ul?Doua situatii in care se poate modifica perioada fiscala pentru TVA de la trimestru la lunaOperatiuni taxabile din Romania. Cine are obligatia de a plati taxa si care sunt exceptiileCum se stabileste TVA-ul pentru achizitiile intracomunitare de bunuri si serviciiCalendar ANAF: Declaratii scadente in 7 octombrie 2024Articole similare
Servicii pentru client din Italia. Locul prestariiFACTURA valoare reziduala. TVACare este cota TVA pentru serviciile de catering si inchiriere bunuri?Guvernul a aprobat modificarea legislatiei privind asociatiile de proprietari si condominiulCafea cu accize, TVA si declaratia 390Ultimele articole
Proiect: Bonurile fiscale vor fi acordate doar la solicitarea clientilor in cazul platilor cu cardulE-FACTURA: Cum trebuie sa procedati daca ati incarcat o FACTURA de doua ori in SPVE-Transport, cod UIT. Cine are obligatia generarii codului UITFurnizori care NU transmit FACTURA. Cum trebuie emisa autoFACTURA de catre firmeNou ghid E-FACTURA: Tipuri de facturi utilizate in sistem si codificarile specifice acestoraArticole similare
Factura emisa fara informatiile OBLIGATORII. Ce sanctiuni se aplicaTransport intracomunitar de bunuri. Regimul TVAExport din UE. Regim TVATratamentul privind TVA al cheltuielilor accesorii recuperate de la client. Care e monografia contabila?Scutirea de TVA la comisioane si societate bancara. Pentru ce servicii se aplica scutirea?Ultimele articole
Ce reguli se aplica de la 1 iulie 2021 pentru importul de marfuri cu numar IOSSProcedura simplificata de vamuire in alt stat membru. Cum se declara importul de bunuri si in ce tara se plateste TVA?Cum se face Notificarea la ANAF pentru livrarea de bunuri catre o persoana afiliata. Vanzare supusa regimului de taxare inversaLocul livrarii de bunuri. Conditii pentru ca o livrare sa fie impozabila in RomaniaImplicatii vamale, fiscale si declarative in cazul importului intr-un stat UE. Achizitie in RomaniaAtentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Decontul precompletat de TVA. Noutati 2025 + studii de caz"