Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Analizam, prin cele ce urmeaza, situatia unei societati platitoare de TVA care plateste chirie catre o persoana fizica si nu deduce TVA-ul. O parte din contravaloarea chiriei este refacturata catre o alta firma (factura se face in regim de scutire, fiind operatiune scutita fara drept de deducere cf. CF). Vom vedea astfel cand si daca se va calcula pro-rata.
Raspuns:In situatia in care spatiul inchiriat se subinchiriaza doar partial prin aplicarea regimului de scutire fara drept de deducere a TVA in conformitate cu prevederile art. 141 alin. (2) lit. e), nu este deductibila doar suma TVA aferenta achizitiilor destinate utilizarii spatiului respectiv. De exemplu, nu este deductibila suma TVA inscrisa in factura de zugravire a spatiului respectiv. Utilizarea pro-ratei nu este obligatorie in situatia in care evidenta fiscala se poate organiza distinct, pe baza a doua jurnale pentru cumparari, din care:
- unul pentru achizitii aferente spatiului inchiriat prin aplicare regimului de scutire fara drept de deducere a TVA. Suma TVA deductibila inscrisa in acest jurnal in baza facturilor emise de catre diversi furnizori si prestatori nu se deduce;
- unul pentru achizitii aferente spatiului inchiriat prin aplicare regimului de taxare cu cota standard de 24%. Suma TVA deductibila inscrisa in acest jurnal se deduce;
Aceasta posibilitate este reglementata la punctul 47. (1) din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal : " In aplicarea art. 147 alin. (3) si alin. (4) din Codul fiscal , daca bunurile sau serviciile achizitionate pot fi alocate partial activitatii care nu da drept de deducere si partial activitatii care da drept de deducere, nu se aplica prevederile art. 147 alin. (5) din Codul fiscal , respectiv deducerea taxei pe baza de pro rata."
In situatia in care bunurile si serviciile achizitionate in cadrul unei perioade fiscale, de exemplu luna calendaristica, nu pot fi alocate distinct, pe fiecare tip de operatiune, dreptul de deducere a TVA trebuie exercitat pe baza de pro-rata, aspect reglementat in mod expres prin art. 147 alin. 5 din Codul fiscal si pct. 47 alin. (1) din normele de aplicare ale acestui articol. De exemplu, achizitia unor calculatoare si a unor imprimante necesare pentru organizarea evidentei contabile a firmei respective nu poate fi alocata, separat, pentru fiecare tip de activitate.
Formula de calcul a pro-ratei este urmatoarea (conform art. 147 alin. 6 din Codul fiscal ):
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
Registrul de Evidenta Fiscala PFA
Contabilitatea HORECA Monografii contabile si cazuri practice
- la numarator: suma totala, exclusiv TVA, reprezentand livrari de bunuri si prestari de servicii pentru care se exercita dreptul de deducere a TVA in perioada 01.01 - 30.11.2012. Daca este cazul, la suma totala se adauga si subventiile legate de pret.
- la numitor: suma totala, exclusiv TVA, rezultata din:
- livrari de bunuri si prestari de servicii pentru care se exercita dreptul de deducere a TVA;
- livrari de bunuri si prestari de servicii pentru care nu se exercita dreptul de deducere a TVA.
Pro-rata este reglementata prin Codul fiscal aprobat prin Legea 571/2003 la articolul 147 denumit "Deducerea taxei pentru persoana impozabila cu regim mixt si persoana partial impozabila" si punctul 47 din normele de aplicare ale Codului fiscal . Daca decideti ca trebuie aplicata pro-rata, aceasta trebuie calculata din prima luna in care se factureaza operatiunile scutite. De exemplu, daca inchirierea are loc incepand cu luna iunie 2012, deducerea sumei TVA aferenta achizitiilor se poate exercita integral pentru perioada mai - noiembrie 2012, urmand ca in luna decembrie 2012 sa calculati pro rata definitiva aferenta anului 2012 in baza careia sa efectuati regularizarea, cu semnul minus, a sumei TVA deduse anterior. In anul imediat urmator, de exemplu in anul 2013, in perioada ianuarie - noiembrie 2013 urmeaza sa aplicati pro rata definitiva calculata in 2012, considerata in anul 2013 drept pro-rata provizorie.
Pro-rata definitiva se determina anual, procentual, prin rotunjirea la unitati, fara zecimale. Pentru justificarea modului de calcul a pro-ratei definitive, la decontul de TVA completat si depus la organul fiscal teritorial pentru luna decembrie se anexeaza un document prin care sunt prezentate elementele care au stat la baza determinarii pro-ratei definitive aferente intregului an fiscal expirat.
D.p.d.v. contabil, suma TVA care nu poate fi dedusa, rezultta din aplicarea pro-ratei, se inregistreaza prin formula 635 sau 658 (analitic distinct) = 4426.
D.p.d.v. fiscal, taxa nedeductibila din contul 635 sau 658, este considerata cheltuiala deductibila la determinarea profitului impozabil calculat cumulat, in trimestrul IV al anului fiscal in care deducerea s-a efectuat pe baza de pro-rata. Cheltuielile respective sunt deductibile deoarece sunt efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile si sunt reglementate in mod expres prin normele de aplicare ale Codului fiscal la punctul 23, lit. b " cheltuielile generate de taxa pe valoarea adaugata ca urmare a aplicarii proratei, in conformitate cu prevederile titlului VI "Taxa pe valoarea adaugata" din Codul fiscal , precum si in alte situatii cand taxa pe valoarea adaugata este inregistrata pe cheltuieli, in situatia in care taxa pe valoarea adaugata este aferenta unor bunuri sau servicii achizitionate in scopul realizarii de venituri impozabile;"
In concluzie, nu este obligatorie deducerea TVA pe baza de pro rata in situatia in care se pot delimita achizitiile de bunuri si servicii efectuate pentru spatiul inchiriat in regim de scutire astfel incat suma TVA aferenta acestora sa nu fie dedusa.
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Rating:
Nota: 5 din 5 din 1 voturi
Articole similare
Cheltuieli cu utilitati - Refacturare catre chirias. Tratament TVAIncadrarea fiscala pentru inchirierea de apartamente, ca obiect secundar de activitateRaportare DAC7. Firmele trebuie sa depuna F7000 daca comercializeaza produse online?Modalitatea legala de inchiriere a imobilelor in regim turisticAjustarea TVA-ului dedus initial, in cazul unui imobil inchiriat in regim de scutireUltimele articole
INCHIRIERE IMOBIL in regim de scutire. Tratament TVAPersoana fizica obtine venituri din inchiriere bunuri imobile. TVAGarantie contract de inchiriere. Tratament contabil si fiscalInchiriere cladiri. Cum emitem facturile si ce regim TVA se aplica?Venituri din cedarea folosintei bunurilor. Cum se factureaza si ce impozite se platesc?Articole similare
Noi reguli de la 1 decembrie pentru inregistrarea in scopuri de TVA a firmelorReprezentant fiscal. Cum procedam privind raportarea fiscala, informativa si statistica?Ordinul 2202/2015 include Procedura de anulare a obligatiilor fiscale prevazute de Legea 209/2015Leasing autoturism. Cum procedam la ajustarea TVA?Investitorii cer reducerea TVA. Au si argumenteUltimele articole
Tratamentul fiscal al chiriei platite in 2023 pentru 2024Rectificarea impozitului pe veniturile microintreprinderilorTVA Intracomunitar: ghidul completInformare ANAF cu privire la modificarile aduse de OUG 31/2024 impozitului pe profit, micro si TVATVA deductibil. Avantaje, conditii si exempleArticole similare
Investitie proprietar la o cladire inchiriata in regim de scutire. Cum facem amortizare si ajustarea ulterioara a TVA?Ce e nou privind regimul special de scutire pentru intreprinderile miciAnularea inregistrarii in scopuri de TVA pentru aplicarea regimului de scutire | Data valabilitatii anulariiInchiriere imobil in regim de scutire. Tratament TVALivrare intracomunitara de bunuri. In ce conditii se aplica regimul de scutire?Ultimele articole
Vanzare cladiri vechi. E obligatorie ajustarea TVA?Articole similare
Impunerea in sistem real prin optiune a veniturilor din cedarea folosintei bunurilorSubventie diverse achizitii. Deducem TVA-ul?Pragurile valorice Intrastat pentru comertul intracomunitar cu bunuri in anul 2011Studiu de caz: Cum facem compensarea unor creante?Articole similare
Raportare ANAF prin Declaratia 394, in cazul incasarii prin bon fiscal cu emitere de factura.Ajustarea bazei de impozitare se modifica din 2013Modificari TVA 2024. TOT trebuie sa stiiMonografie contabila achizitie marfaMFP: Noi precizari pentru calculul cifrei de afaceri din perspectiva TVAUltimele articole
Marti, 30 aprilie 2024, termen limita pentru depunerea Formularului 394Reminder ANAF! Din 1 ianuarie 2024 sistemul E-Factura este OBLIGATORIU pentru toti operatorii economiciMarti, 30 aprilie 2024, termen limita pentru depunere a Declaratiei speciale de TVACalendar ANAF: Declaratii fiscale cu scadenta in data de 22 aprilie 2024TVA Intracomunitar: ghidul completAtentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Cote de TVA aplicabile de la 1 ianuarie 2024. Noutati fiscale si Scutiri de TVA"