Studii de caz: Fundatie, activitati de formare profesionala, scutire de TVA

Intrebare Clientul meu, un SRL care se ocupa cu formare profesionala, mai precis mediere, a depasit pragul de 35.000 euro in luna mai si a devenit platitor de TVA, platind sume fabuloase la TVA in ...

Intrebare

Clientul meu, un SRL care se ocupa cu formare profesionala, mai precis mediere, a depasit pragul de 35.000 euro in luna mai si a devenit platitor de TVA, platind sume fabuloase la TVA in aceste luni, deoarece el factureaza cu TVA, iar marea majoritate a cheltuielilor sunt de la avocati si pfa-uri fara TVA.

Acum cateva zile mi-a spus ca vrea sa infiinteze o fundatie pt.ca a aflat ca "asociatiile si fundatiile care fac formare profesionala sunt scutite de TVA indiferent de plafon" si sa ma interesez eu cum sta treaba cu fundatia.

O sa citesc OMFP nr. 1.969/2007, dar as dori sa stiu in linii mari pt. a-mi forma o idee daca este adevarat ca fundatia care desfasoara activitati de formare profesionala este scutita de TVA ca si o entitate autorizata sa desfasoare activitati de invatamant?

In acest sens, va trebui sa obtina o autorizare de la Ministerul Invatamantului?

Raspuns:

Referitor la TVA, clientul dvs. nu trebuie sa infiinteze o fundatie doar pentru a beneficia de aplicarea regimului de scutire fara drept de deducere a TVA pentru cursurile de formare profesionala pe care le are in obiectul sau de activitate.

O astfel de activitate de formare profesionala este incadrata obligatoriu la operatiuni scutite fara drept de deducere reglementate prin art. 141 alin. (1) lit. f) in situatia in care se respecta doua conditii cumulative:

- firma respectiva este autorizata sa desfasoare o astfel de activitate;

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2022 varianta tiparita

Vezi AICI detalii

Ghid pentru implementarea si continuarea aplicarii IFRS

Vezi AICI detalii

Asociatiile de proprietari Contabilitate - fiscalitate

Vezi AICI detalii

- cursurile organizate pot fi incadrate la activitati de invatamant asa cum sunt reglementate prin legea nr. 84/1995.

Activitatea de invatamant este reglementata prin capitolul 4 “Educatia permanenta” art. 135 din legea nr. 84/1995 prin care, la alin. (1), se prevede faptul ca persoanele juridice pot organiza cursuri de calificare, perfectionare si conversie profesionala a adultilor, care ofera certificate de competenta profesionala recunoscute pe piata muncii.

Acest tip de activitate trebuie sa se desfasoare in cadrul sistemului de formare continua si poate fi organizata de persoana juridica fie separat, fie impreuna cu unitati sau institutii de invatamant.

La alin. (2) din cadrul art. 135 din legea nr. 84/1995 se face precizarea ca astfel de cursuri pot fi organizate de persoane juridice numai daca activitatea de organizare a cursurilor:

- este prevazuta in statut (obiectul de activitate);

- este autorizata fie de catre Ministerul Educatiei si Cercetarii, fie de catre Ministerul Muncii, Solidaritatii Sociale si Familiei sau de catre alte autoritati publice.

Autorizarea se face numai daca sunt respectate:

- criteriile de evaluare stabilite prin regulamentul emis de cele doua ministere;

- standardelor ocupationale.

Referitor la exercitarea dreptului de deducere aferenta achizitiilor de bunuri si prestarilor de servicii necesare activitatii economice desfasurate de S.R.L., daca aceasta desfasoara atat operatiuni taxabile cat si operatiuni scutite fara drept de deducere, se incadreaza la persoane impozabile cu regim mixt, definitie preluata din articolul 147, alineatul 1 din Codul fiscal. In aceasta situatie, firma dvs. are doua posibilitati:

a. sa nu deduca suma T.V.A.

Pentru aceasta posibilitate se opteaza in situatia in care, la momentul achizitiei, se stie ca bunurile sau serviciile respective sunt destinate doar pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere.

Aceeasi posibilitate exista si pentru investitiile efectuate. Documentele aferente acestor achizitii si investitii se inscriu intr-o coloana distincta din jurnalul pentru cumparari cu denumirea ,,Operatiuni regim mixt,,. Aceasta denumire este o recomandare, nu o prevedere legala.

Deci, nu se exercita dreptul de deducere pentru T.V.A. deductibila aferenta achizitiilor destinate activitatii de organizare a cursurilor de formare profesionali.

In aceasta situatie, trebuie sa aveti in vedere urmatoarele aspecte:

• d.p.d.v. contabil, suma T.V.A. pentru care nu se exercita dreptul de deducere reintregeste costul de achizitie al bunurilor si serviciilor respective.
• d.p.d.v. fiscal, suma T.V.A. pentru care nu s-a exercitat dreptul de deducere si care se recupereaza prin cheltuieli de exploatare reprezinta o cheltuiala deductibila la determinarea profitului impozabil asa cum se legifereaza prin punctul 23, litera b din normele de aplicare ale articolului 21, alineatul 1 din Codul fiscal ,,In sensul art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile si urmatoarele: ……si in alte situatii cand taxa pe valoarea adaugata este inregistrata pe cheltuieli, in situatia in care taxa pe valoarea adaugata este aferenta unor bunuri sau servicii achizitionate in scopul realizarii de venituri impozabile;

b. sa deduca suma T.V.A. pe baza de pro-rata.

In acest caz, aveti doua situatii posibile:

1. cand nu se cunoaste la momentul achizitiei si investitiei destinatia bunurilor si a serviciilor: pentru operatiuni cu drept sau fara drept de deducere;
   
2. cand se stie la momentul achizitiei si investitiei faptul ca bunurile si serviciile respective sunt destinate ambelor tipuri de operatiuni, dar nu se poate determina exact ponderea in care vor fi utilizate pentru fiecare tip de operatiune in parte.

In aceasta situatie, trebuie sa aveti in vedere urmatoarele aspecte

• d.p.d.v. contabil, suma T.V.A. determinata pe baza de pro-rata provizorie sau definitiva se inregistreaza separat, pe cheltuieli de exploatare prin debitul contului 635 in corespondenta cu rulajul creditor al contului 4426.
  
• d.p.d.v. fiscal, suma T.V.A. rezultata din aplicarea pro-ratei reprezinta o cheltuiala deductibila la determinarea profitului impozabil, fapt reglementat prin acelasi act normtiv, la punctul 23, litera b din normele de aplicare ale articolului 21, alineatul 1 din Codul fiscal ,,In sensul art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile si urmatoarele: ……si cheltuielile generate de taxa pe valoarea adaugata ca urmare a aplicarii proratei…..,,.

Indiferent de alternativa selectata pentru exercitarea dreptului de deducere, firmele cu regim mixt trebuie sa inregistreze toate documentele de achizitii bunuri si servicii in jurnalul pentru cumparari.

Suma taxei pentru care nu s-a exercitat dreptul de deducere integral sau partial prin pro-rata trebuie inscrisa obligatoriu in jurnalul pentru cumparari, intr-o coloana distincta.

In alta ordine de idei, trebuie sa cunoasteti faptul ca organizarea de cursuri reprezinta operatiuni scutite fara drept de deducere a TVA numai daca firma dvs. este inregistrata in scopuri de TVA.

In situatia in care firma pe care o reprezentati desfasoara numai operatiuni scutite fara drept de deducere a TVA, este obligata sa se retraga din evidentele platitorilor de TVA in baza prevederilor de la punctul 66 alineatul (7) din normele metodologice de aplicare ale articolului 153 din Codul fiscal.

Prin acest act normativ se face precizarea ca persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA, dar care desfasoara exclusiv operatiuni ce nu dau dreptul la deducere, sunt obligate sa solicite anularea inregistrarii in termen de 10 zile de la incheierea lunii in care se desfasoara exclusiv opera-tiuni fara drept de deducere.

Deci, in situatia in care se realizeaza numai operatiuni de formare pro-fesionala, firma respectiva trebuie sa se retraga din evidentele platitorilor de TVA.

In situatia in care cursurile respective se organizeaza contracost, activitatile sunt de natura economica chiar si pentru o fundatie. Astfel, indiferent de faptul ca se organizeaza cursuri contracost la o fundatie sau la un S.R.L., operatiunile sunt scutite fara drept de deducere a TVA.

Pentru fundatii nu este reglementata o legislatie speciala referitoare la TVA.

de Redactia Infotva
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!

Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri