Ce particularitati prezinta inregistrarea TVA la o achizitie si la o livrare intracomunitara?

Tags: tva, achizitii intracomunitare, livrari intracomunitare, codul fiscal

Va prezentam in sumar cele mai importante aspecte privind inregistrarea TVA in cazul unei achizitii, dar si a unei livrari intracomunitare.

ACHIZITIA INTRACOMUNITARA DE BUNURI:

- definitie: achizitia intracomunitara de bunuri reprezinta obtinerea dreptului de a dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre cumparator sau de catre alta persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul decit cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor; ca o operatiune sa fie considerata achizitie intracomunitara de bunuri, trebuie sa aiba la baza doua aspecte:

1) transferul dreptului de proprietate al bunului
si
2) bunul respectiv sa fie transportat (de furnizor, de cumparator sau de o terta persoana) dintr-un stat membru UE in alt stat membru UE.

- LOCUL (reprezinta locul unde se va plati TVA): locul achizitiei intracomunitare de bunuri se considera a fi locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor; locul unde se va plati TVA (daca operatiunea nu are scutire in statul destinatie) este, asadar, locul (statul membru) unde se incheie transportul bunurilor;

- persoana obligata la plata taxei: persoana obligata la plata TVA la bugetul de stat aferenta achizitiei in statul membru de destinatie este persoana care efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri, care este taxabila (nu este scutita) - practic, persoana destinatara (cumparatoare) a bunurilor din celalalt stat membru va plati taxa la buget;

- plata taxei la buget: pentru achizitiile intracomunitare de bunuri efectuate in Romania, TVA nu se va plati efectiv la buget, ci se va "plati", evidentia prin mecanismul taxarii inverse, care reprezinta autolichidarea taxei; efectuarea taxarii inverse inseamna ca taxa s-a "platit" la bugetul de stat si cumparatorul (cel care a efectuat achizitia intracomunitara de bunuri in Romania) si-a dedus TVA; trebuie retinut faptul ca, in orice situatie, taxarea inversa inseamna deducerea TVA pentru achizitia unui bun / serviciu; taxarea inversa se evidentiaza in decontul de TVA atit ca taxa colectata, cit si ca taxa dedusa (pe rindurile 5 si 5.1 si, respectiv 18 si 18.1); in jurnalel de TVA, se va evidentia doar taxa aferenta achizitiei (partea de 4426);

- valoarea in valuta a facturii externe se exprima in lei si se inregistreaza in contabilitate la cursul valutar stabilit de BNR valabil la data facturii (cursul BNR stabilit in ziua precedenta datei facturii).
- calcul TVA: se aplica 24% asupra bazei astfel stabilita;
- inregistrarea taxarii inverse in contabilitate: cumparatorul va face urmatoarea nota contabila: 4426 = 4427  cu TVA aferenta achizitiei;
- operatiunea se declara in decontul de TVA (pe rindurile 5-5.1 si 18-18.1) si in declaratia VIES 390 cu tip A, aferente lunii in care s-a emis factura.
 
Exemplu:

- factura de achizitie intracomunitara a unui utilaj de 2.000 euro, care este transportat de o firma de transport din Italia in Romania, data facturii 15 mai 2013;

- este achizitie intracomunitara, deoarece bunul este transportat de catre un tert dintr-un stat membru (Italia) in alt stat membru (Romania) si, mai ales, are loc transferul dreptului de proprietate al bunului, de la vinzator la cumparator, care va putea dispune de acel bun cum va dori (va putea sa dispuna de bun ca un proprietar);

- locul: locul pentru plata TVA este in Romania - statul membru de destinatie al bunului;
- persoana obligata la plata taxei: cumparatorul din Romania, daca bunul achizitionat nu are vreo scutire in Romania;

- plata taxei la buget: deoarece cumparatorul este inregistrat normal in scop de TVA, acesta va "plati" taxa la buget prin mecanismul taxarii inverse;
- transformarea in lei a valorii in euro: 2.000 euro * 4,3311 lei/euro = 8.662,20 lei;
- calcul TVA: 8.662,20 lei*24% = 2079 lei;
- inregistrare TVA in contabilitate: 4426 = 4427 2079 lei;
- acest TVA se trece si in jurnalul de cumparari, la rubrica de achizitii intracomunitare de bunuri, la baza si TVA;

- in decontul de tva se vor trece atit pe tva colectata (rindurile 5-5.1), cit si pe tva deductibila (rindurile 18-18.1) baza de 8662 lei si tva de 2079 lei;
- in declaratia 390 VIES se va alege tipul A, se va completa codul de inregistrare fiscala al vinzatorului, denumirea sa si valoarea achizitiei de 8662 lei.
 
 
LIVRARE INTRACOMUNITARA DE BUNURI:

- definitie:  livrarea intracomunitara reprezinta o livrare de bunuri, care presupune transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar, care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru in alt stat membru de catre furnizor sau de persoana catre care se efectueaza livrarea ori de alta persoana in contul acestora; la fel ca achizitia, ca o operatiune sa fie considerata livrare intracomunitara de bunuri, trebuie sa aiba la baza doua aspecte:

1) transferul dreptului de proprietate al bunului
si
2) bunul respectiv sa fie transportat (de furnizor, de cumparator sau de o terta persoana) dintr-un stat membru UE in alt stat membru UE.

- LOCUL (reprezinta locul unde se va plati TVA): locul livrarii intracomunitare de bunuri se considera a fi locul unde se gasesc bunurile in momentul cind incepe expedierea sau transportul, in cazul bunurilor care sint expediate sau transportate de furnizor, de cumparator sau de un tert; locul unde se va plati TVA (daca operatiunea nu are scutire in statul respectiv) este, asadar, locul (statul membru) unde se incepe transportul bunurilor;

-  SCUTIRE:  in Romania, livrarea intracomunitara de bunuri este scutita de TVA cu drept de deducere, daca si numai daca bunurile sint transportate din Romania in alt stat membru si beneficiarul ii comunica furnizorului un cod valabil de TVA din statul de destinatie al bunurilor, rezultind, asadar, ca, desi locul este in Romania, taxa nu se plateste la buget, operatiunea fiind scutita;

- persoana obligata la plata taxei: in acest caz, vinzatorul din Romania, inregistrat in scop de TVA, nu are obligatia platii taxei la buget, in conditiile mentionate mai sus;
- plata taxei la buget: nu se face plata la buget;
- valoarea in valuta a facturii externe se exprima in lei si se inregistreaza in contabilitate la cursul valutar stabilit de BNR valabil la data facturii (cursul BNR stabilit in ziua precedenta datei facturii).
- calcul TVA: nu se face calcul de TVA, operatiunea fiind scutita cu drept de deducere;
- inregistrarea taxarii inverse in contabilitate: nu se face inregistrare in contabilitate;
- operatiunea se declara in decontul de TVA (pe rindul 1) si in declaratia VIES 390 cu tip L, aferente lunii in care s-a emis factura.
 
EXEMPLU:

- factura de livrare intracomunitara a unui utilaj de 2.000 euro, care este transportat de o firma de transport din Romania in Italia, data facturii 15 mai 2013;

- este livrare intracomunitara de bunuri, deoarece bunul este transportat de catre un tert din Romania in alt stat membru (Italia) si, mai ales, are loc transferul dreptului de proprietate al bunului, de la vinzator la cumparator;

- LOCUL: locul pentru plata TVA este in Romania - statul membru de plecare a bunului;
- persoana obligata la plata taxei: vinzatorul din Romania, dar livrarea intracomunitara este scutita cu drept de deducere in Romania; de retinut ca trebuie sa existe dovada transportului, care poate fi CMR, AWB, precum si orice document care atesta parasirea bunurilor de pe teritoriul Romaniei si intrarea lor pe un alt stat membru, iar benficiarul sa fi comunicat furnizorului un cod valabil de tva din alt stat mebru decit Romania;
- plata taxei la buget: nu se plateste taxa la buget, fiind scutita;
- transformarea in lei a valorii in euro: 2.000 euro * 4,3311 lei/euro = 8.662,20 lei;
- calcul TVA: nu se face calcul TVA;
- inregistrare TVA in contabilitate: nu se face inregistrare TVA in contabilitate;
- baza facturii, exprimata in lei, se inregistreaza in jurnalul de vinzari, la rubrica de livrari intracomunitare de bunuri;
- in decontul de tva se va trece pe rindul 1 suma de 8662 lei;
- in declaratia 390 VIES se va alege tipul L, se va completa codul de inregistrare fiscala al beneficiarului, denumirea sa si valoarea livrarii de 8662 lei.
 
Baza legala:

- art. 128 alin. (9), 130^1, 139^1 alin. (2) si punctul 22 alin. (1) din norme, 143 alin. (2) litera a), 151 alin. (1), 157 alin. (2), punctul 82 alin. (3) din normele date in aplicarea art. 160 - din codul fiscal;
- OPANAF 1790 / 2012;
- OP ANAF 76 / 21.01.2010, cu modificarile si completarile ulterioare.

Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri