Cota impozit venituri microintreprindere. Ce calcule se fac in functie de numarul de angajati?

Tags: cota impozit, venituri microintreprindere, codul fiscal, impozit pe venit, cotele de impozitare

Reluam in analiza urmatoare anumite aspecte care tin de cotele de impozitare aplicate in prezent pentru microintreprinderi. Analiza se face pornind de la o microintreprindere care a inregistrat in primele 6 luni un venit de 25.600 lei pentru care a platit impozit microintreprindere 1% pentru ca a avut doi salariati cu norma de 8 ore fiecare in suma de 256 lei. La finele trimestrului III 2016, microintreprinderea inregistreaza un venit de 55.800 lei si la data de 30.09.2016 un salariat cu norma de 8 ore. Vom vedea ce impozit pe microintreprindere se plateste la data de 30.09.2016 (604 lei calculat astefel: 55.800 lei - 25.600 lei = 30.200 lei x 2%).

Conform prevederilor de la art. 51 alin. (1), (4), (5) si (6) din Codul fiscal:
(1) Cotele de impozitare pe veniturile microintreprinderilor sunt:
a) 1% pentru microintreprinderile care au peste 2 salariati, inclusiv;
b) 2% pentru microintreprinderile care au un salariat;
c) 3% pentru microintreprinderile care nu au salariati.

(4) In sensul prezentului articol, prin salariat se intelege persoana angajata cu contract individual de munca cu norma intreaga, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare. Conditia se considera indeplinita si in cazul microintreprinderilor care:

a) au persoane angajate cu contract individual de munca cu timp partial daca fractiunile de norma prevazute in acestea, insumate, reprezinta echivalentul unei norme intregi;

b) au incheiate contracte de administrare sau mandat, potrivit legii, in cazul in care remuneratia acestora este cel putin la nivelul salariului de baza minim brut pe tara garantat in plata.
 
(5) In cazul in care, in cursul anului fiscal, numarul de salariati se modifica, cotele de impozitare prevazute la alin. (1) se aplica in mod corespunzator, incepand cu trimestrul in care s-a efectuat modificarea, potrivit legii. Pentru microintreprinderile care au un salariat, respectiv 2 salariati si care aplica cotele de impozitare prevazute la alin. (1) lit. a) si b), al caror raport de munca inceteaza, conditia referitoare la numarul de salariati se considera indeplinita daca in cursul aceluiasi trimestru sunt angajati noi salariati.

(6) Pentru microintreprinderile care nu au niciun salariat sau au unul sau 2 salariati, in situatia in care numarul acestora se modifica, in scopul mentinerii/modificarii cotelor de impozitare prevazute la alin. (1), noii salariati trebuie angajati cu contract individual de munca pe durata nedeterminata sau pe durata determinata pe o perioada de cel putin 12 luni.
 
In Normele metodologice la pct. 4 alin. (3) se prevede ca:

“(3) In aplicarea prevederilor art. 51 alin. (5) din Codul fiscal, in cazul in care, in cursul unui trimestru, numarul de salariati se modifica, cotele de impozitare se aplica in mod corespunzator, avand in vedere numarul de salariati existent la sfarsitul ultimei luni a trimestrului respectiv.”
 
Prin urmare daca in ultima luna a trimestrului III (septembrie 2016) societatea are un singur salariat, angajat cu contract de munca cu norma intreaga (8 ore/zi) se va aplica cota de impozit pe veniturile microintreprinderilor 2%.


Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Dana Hristu - Consultant fiscal si expert contabil si auditor financiar