Facturarea TVA pentru achizitie intracomunitara de utilaje noi. Cum facturam?

Tags: achizitie intracomunicatra, achizitii, inregistrari contabile, monografii, regularizare tva

In situatia urmatoare, o firma care plateste TVA si e persoana juridica romana achizitioneaza in luna mai doua autotutilitare de la o persoana juridica straina (stat UE) comunica un cod valid de TVA. Factura emisa de furnizor este cu TVA-ul statului strain (19%), urmand ca dupa inmatricularea celor doua autoutilitare in Romania furnizorul sa ramburseze TVA-ul, aceasta fiind politica firmei. Vom vedea cum intocmim monografia contabila, precum si care va fi modul de declarare a operatiunii in declaratia 390.

Din intrebarea formulata rezulta ca furnizorul intracomunitar nu a considerat operatiunea o livrare intracomunitara de bunuri scutita de TVA, motiv pentru care a  aplicat regimul normal de taxare prin colectarea TVA la valoarea autoutilitarelor vandute. 

Cu toate acestea,  este recomandabil sa considerati operatiunea ca o achizitie intracomunitara de bunuri pentru care furnizorul a colectat TVA la livrare deoarece nu a regasit un cod valid TVA al cumparatorului din Romania. Astfel, cumparatorul din Romania  trebuie sa aplice  regimul de taxare inversa prin formula contabila 4426 = 4427 la intreaga valoare inscrisa in factura furnizorului, valoare formata din baza de impozitare si TVA. Valoarea in lei se determina prin utilizarea cursului valutar  al B.N.R. in vigoare la data emiterii facturii de catre vanzator.

          De exemplu, valoarea facturii emise de furnizor este de 38.000 euro (19.000 euro/autoutilitara), inclusiv TVA, din care:
- baza de impozitare: 31.932,78 euro (15.966,39 euro/autoutilitara);
- TVA: 6.067,22 euro (3.033,61 euro/autoutilitara).
 
          Valoarea in lei asupra careia se aplica regimul de taxare inversa este de 169.860 lei (38.000 euro x 4,47 lei), suma TVA datorata fiind de 40.766 lei (169.860 lei x 24%) inregistrata prin formula contabila 4426 = 4427.  Valoarea operatiunii (baza de impozitare 169.860 lei si TVA 40.766 lei) se evidentiaza in jurnalele pentru TVA si se raporteaza prin decontul de TVA cod 300 la randul 5 si 18, cu report la randul 5.1 si 18.1. Prin declaratia recapitulativa cod 390 VIES se raporteaza cu simbolul A suma de 169.860 lei.

         Din punct de vedere contabil, va recomand urmatoarele inregistrari contabile pentru fiecare autoutilitara in situatia in care suma TVA este restituita fara intocmirea facturii prin care furnizorul ajusteaza  baza de impozitare a TVA:

    receptia  autoutilitarelor, inclusiv TVA, facturata de furnizor:

2133                               = 404     169.860 lei



    "Mijloace de transport"           "Furnizori de imobilizari"
   
    Valoarea utilitarei se recupereaza prin amortizare.
 

    aplicarea regimului de taxare inversa:                                 40.766 lei

4426                                            = 4427                     
 

    plata facturii, inclusiv TVA:

404                                  = 5124                                   170.200 lei                             
"Furnizori de imobilizari"        "Conturi la banci in valuta"
             
si eventualele diferente de curs valutar
 
665                                   = 404                                           340 lei
     "Cheltuieli din diferente              "Furnizori de imobilizari"
          de curs valutar"
 

    incasarea sumei TVA restituite (6.067,22 euro x 4,85 lei/euro = 29.426 lei) conform contractului incheiat, fara stornarea  facturii initiale sau  emiterea unei facturi  prin aplicarea regimului de scutire:

    = 768                                    29.426 lei               

         "Conturi la banci in valuta"       "Alte venituri financiare"
 
In aceasta situatie, operatiunea  nu se mai inregistreaza  in evidenta fiscala si nu se mai raporteaza prin decontul  de TVA si declaratia recapitulativa VIES  deoarece baza de impozitare a TVA nu a fost  modificata.
 
Daca restituirea TVA se efectueaza prin emiterea de catre furnizor a unei facturi prin care furnizorul corecteaza regimul TVA aplicat initial, va recomand efectuarea urmatoarelor inregistrari contabile:
 

    receptia unei autoutilitare la valoarea exclusiv TVA (31.932,78 euro x 4,47 lei /euro si 6.067,22 euro x 4,47 lei/euro = 27.120):

        %                                   = 404                             169.860 lei
2133                                                                         142.740 lei         
    "Mijloace de transport"           "Furnizori de    
     473                                       imobilizari"                    27.120 lei
         "Decontari din operatii in
           curs de clarificare"
 

    aplicarea regimului de taxare inversa (169.860 lei x 24% = 40.766 lei):                           

4426                                            =  4427                     40.766 lei
 

    plata facturii, exclusiv TVA:

404                                  = 5124                                  142.740 lei                             
"Furnizori de imobilizari"        "Conturi la banci in valuta"
 

    primirea facturii de corectie prin aplicarea regimului de scutire de la plata TVA prin utilizarea cursului valutar in vigoare la data facturii initiale:

 
 
404                                      = 473                                   27.120 lei
    "Furnizori de imobilizari"           "Decontari din operatii in
                                                    curs de clarificare"
 

    corectarea  regimului de taxare inversa, cu semnul minus (27.120 lei x 24% = 6.508 lei)

 
    4426                                            = 4427                               6.508 lei
 
Operatiunea astfel efectuata se raporteaza cu semnul minus la randul 6 " Regularizari privind achizitiile de servicii intracomunitare pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare inversa)  si randul 21  prin decontul de TVA cod 300 completat pentru luna in care are loc corectia. De asemenea, corectarea regimului de taxare de catre vanzator se raporteaza, cu semnul minus si in declaratia recapitulativa cod 390 VIES aferenta lunii in care furnizorul efectueaza corectia, de exemplu in iunie 2014 pentru livrarea efectuata in mai 2014.  


Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro