Bon fiscal de peste 100 euro. Conditii pentru a putea deduce TVA-ul

Deductibilitate cheltuieli in baza bonurilor fiscale de peste 100 euro

Avem cazul urmator. Un angajat a fost sa alimenteze duba de marfa cu cardul de firma. A primit bon fiscal cu CF, a carui valoare cu TVA depaseste 100 de euro. Firma solicitat prin email sa se emita factura pentru acest bon fiscal si sa fie transmisa in SPV, insa a primit urmatorul raspuns:" Conform procedurii emiterea facturii fiscale se face exclusiv pentru bonurile emise in aceeasi zi (art.1 pct. 1 din Hotararea nr. 355/2023), motiv pentru care nu putem emite factura din statie."

Inteleg, intr-adevar solicitarea firmei n-a fost in aceeasi zi. Dar ce se intampla mai departe? Poate sau nu inregistra acest bon fiscal in contabilitate asa cum este? Cheltuiala este deductibila? Poate fi dedus TVA-ul?

Specialistul ne spune ca potrivit prevederilor de la art. 299(1) din Codul fiscal, respectiv pct. 69(6) din NM, pentru achizitiile de bunuri si servicii pe baza de bonuri fiscale emise in conformitate cu prevederile Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 28/1999 privind obligatia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, deducerea taxei poate fi justificata cu bonurile fiscale care indeplinesc conditiile unei facturi simplificate, in conformitate cu prevederile art. 319 alin. (12), (13) si (21) din Codul fiscal, daca furnizorul/prestatorul a mentionat pe bonul fiscal cu ajutorul aparatului de marcat electronic fiscal codul de inregistrare in scopuri de TVA al beneficiarului. Prevederile acestui alineat se completeaza cu cele ale pct. 67.

Art. 319 alin. (12) se refera la facturi simplificate, daca valoarea achizitiei nu este mai mare de 100 euro, inclusiv TVA.

Art. 319 alin. (13) se refera la facturi cu o valoare mai mare de 100 euro, dar mai mica de 400 euro, inclusiv TVA. Valoarea in lei se determina prin utilizarea cursului de schimb valutar al B.N.R. valabil la data la exigibilitatii TVA (data emiterii facturii/bonului fiscal de catre furnizor/prestator).

In cazul bonurilor fiscale eliberate pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii cu valoarea (inclusiv TVA) mai mare de 100 euro, dar mai mica de 400 euro, art. 319 alin. 13 lit. a si alin. 21 din Codul fiscal si pct. 94 alin. 2 din Normele metodologice de aplicare prevad ca pentru acestea se pot emite facturi simplificate cu respectarea procedurii stabilite prin norme. 

Astfel, procedura prevede ca, in vederea emiterii de facturi simplificate cu valori cuprinse intre 100 si 400 de euro, Directia generala de legislatie Cod fiscal si reglementari vamale din cadrul Ministerului Finantelor, la solicitarea persoanelor impozabile interesate sau din oficiu, va consulta Comitetul TVA.

Persoanele impozabile interesate care solicita consultarea Comitetului TVA pentru emiterea de facturi simplificate trebuie sa prezinte Directiei generale de legislatie Cod fiscal si reglementari vamale motivatia solicitarii emiterii de astfel de facturi. Daca nu sunt indeplinite conditiile minimale prevazute de lege si/sau se constata ca nu exista motive obiective pentru solicitare, aceste informatii se comunica solicitantului. Solicitarile avizate favorabil de Directia generala de legislatie Cod fiscal si reglementari vamale se transmit in vederea consultarii Comitetului TVA, iar ulterior ministrul finantelor emite un ordin prin care aproba emiterea facturilor simplificate.

Prin urmare, un bon fiscal cu valoare mai mare de 100 euro si mai mica de 400 de euro care contine informatiile precizate (nume si CUI furnizor/prestator, denumirea bunului/serviciului, cota si valoarea TVA, CUI beneficiar) poate fi considerat factura simplificata, iar TVA este deductibila, daca sunt indeplinite conditiile legale amintite, respectiv daca emiterea lor este aprobata prin ordin al ministrului finantelor, in vederea respectarii procedurii prevazute de norme la care se face trimitere prin art. 319 alin. 13 din Codul fiscal.

In mod normal, bonul fiscal respectiv ar trebui sa contina si o mentiune cu privire la ordinul ministrului finantelor la care se face referire in norme.

In orice alte situatii, in temeiul art. 299 alin. 1 lit. a din Codul fiscal si pct. 69 alin. 3 din Normele metodologice, bonul fiscal cu valoare mai mare de 100 euro nu poate fi tratat ca factura simplificata si nu poate fi considerat document justificativ pentru deducerea TVA in lipsa facturii emisa la cererea beneficiarului potrivit art. 319 alin. 10 lit. a din Codul fiscal, el atestand doar efectuarea platii.

In privinta cheltuielilor, acestea pot fi tratate drept deductibile, daca acestea sunt justificate, suplimentar, cu documente care atesta intrarea in gestiune a bunurilor (spre exemplu, nota de intrare-receptie) ori cu alte documente aferente specificului operatiuni (spre exemplu, decontul de cheltuieli intocmit de persoanele aflate in deplasare in interes de serviciu si avizat de persoana care aproba efectuarea cheltuielilor).

Transmitere factura simplificata in SPV

Potrivit art. LIX alin. (1) si (4) din Legea 296/2023, cu modificarile si completarile ulterioare:

(1) Operatorii economici - persoane impozabile stabilite in Romania conform art. 266 alin. (2) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, indiferent daca sunt sau nu inregistrati in scopuri de TVA conform art. 316 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii care au locul livrarii/prestarii in Romania conform art. 275 si art. 278-279 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, efectuate in relatia B2B, astfel cum este definita la art. 2 alin. (1) lit. n) din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 120/2021 privind administrarea, functionarea si implementarea sistemului national privind factura electronica RO e-Factura si factura electronica in Romania, precum si pentru completarea Ordonantei Guvernului nr. 78/2000 privind omologarea, eliberarea cartii de identitate a vehiculului si certificarea autenticitatii vehiculelor rutiere in vederea introducerii pe piata, punerii la dispozitie pe piata, inmatricularii sau inregistrarii in Romania, precum si supravegherea pietei pentru acestea, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 139/2022, au obligatia in perioada 1 ianuarie 2024-30 iunie 2024 sa transmita facturile emise in sistemul national privind factura electronica RO e-Factura, prevazut in Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 120/2021, cu modificarile si completarile ulterioare, indiferent daca destinatarii sunt sau nu inregistrati in Registrul RO e-Factura. 
(4) Sunt exceptate de la prevederile alin. (1)-(3):
a) livrarile de bunuri prevazute la art. 294 alin. (1) lit. a) si b) si alin. (2) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare:
b) livrarile de bunuri/prestarile de servicii efectuate catre persoane impozabile care nu sunt stabilite si nici inregistrate in scopuri de TVA in Romania, conform art. 266 alin. (2) si, respectiv, art. 316 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare;
c) livrarile de bunuri/prestarile de servicii pentru care se emit facturi simplificate conform prevederilor art. 319 alin. (12) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare;
d) prestarile de servicii pentru care emiterea facturii nu face obiectul normelor de facturare aplicabile in Romania conform art. 319 alin. (5) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare. 

La art. LXV pct. 4 din Legea 296/2023 este prevazut:

Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 120/2021 privind administrarea, functionarea si implementarea sistemului national privind factura electronica RO e-Factura si factura electronica in Romania, precum si pentru completarea Ordonantei Guvernului nr. 78/2000 privind omologarea, eliberarea cartii de identitate a vehiculului si certificarea autenticitatii vehiculelor rutiere in vederea introducerii pe piata, punerii la dispozitie pe piata, inmatricularii sau inregistrarii in Romania, precum si supravegherea pietei pentru acestea, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 139/2022, se modifica si se completeaza dupa cum urmeaza:

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vezi AICI detalii

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilitatii Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vezi AICI detalii

" (12) Persoana impozabila care are obligatia de a emite facturi conform prezentului articol, precum si persoana impozabila care opteaza pentru emiterea facturii potrivit alin. (11) pot emite facturi simplificate in oricare dintre urmatoarele situatii:
1. atunci cand valoarea facturilor, inclusiv TVA, nu este mai mare de 100 euro. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea in euro a valorii facturii este cursul prevazut la art. 290;"

Nu se incadreaza la exceptii facturile simplificate cu o valoare mai mare de 100 euro, reglementate prin art. 319 alin. (13) lit. a) din Codul fiscal:

" (13) In urma consultarii Comitetului TVA instituit in temeiul prevederilor art. 398 din Directiva 112, prin ordin al ministrului finantelor publice se aproba ca persoana impozabila care are obligatia de a emite facturi conform prezentului articol, precum si persoana impozabila care opteaza pentru emiterea facturii potrivit alin. (11) sa inscrie in facturi doar informatiile prevazute la alin. (21), in urmatoarele cazuri, conform procedurii stabilite prin normele metodologice:
a) valoarea facturii, inclusiv TVA, este mai mare de 100 euro, dar mai mica de 400 euro. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea in euro a valorii facturii este cursul prevazut la art. 290; sau"

Astfel, conform prevederilor O.U.G. nr. 120 din 4 octombrie 2021 privind administrarea, functionarea si implementarea sistemului national privind factura electronica RO e-Factura si factura electronica in Romania, la SECTIUNEA a 4-a Facturarea electronica in relatiile B2B si B2C, art. 10 alin. (1) modificat prin Legea 296/2023 cu modificarile si completarile ulterioare, se incadreaza la exceptia de la obligatia transmiterii prin sistemul RO e-Factura doar factura simplificata reglementata prin art. 319 alin. (12), dar nu se incadreaza la exceptii factura simplificata reglementata prin art. 319 alin. (13):

"(1) In relatia comerciala B2B, intre persoane impozabile stabilite in Romania conform art. 266 alin. (2) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, emitentul facturii electronice are obligatia de transmitere a acesteia catre destinatar utilizand sistemul national privind factura electronica RO e-Factura, cu respectarea prevederilor art. 4 alin. (1). Fac exceptie facturile simplificate emise conform art. 319 alin. (12) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare."

Astfel, referitor la facturile simplificate, obligatia transmiterii in sistemul RO e-factura, intervine doar in cazul facturilor simplificate cu o valoare cuprinsa intre 100 si 400 euro reglementate prin art. art. 319 alin. (13), dar NU intervine in cazul facturilor simplificate emise conform prevederilor art. 319 alin. (12) = bonuri fiscale sub 100 euro inclusiv TVA.