Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
In cazul de mai jos, o societate din Romania cumpara un utilaj de la o societate din Franta FR1 (achizitie intracomunitara) pe care il vinde mai departe catre o alta societate din Franta FR2 (livrare intracomunitara). Pentru aceste operatiuni societatea din Romania nu are CMR deoarece utilajul a plecat de la FR1 la FR2. Facturile a fost emise cu scutirea de TVA aferenta livrarilor si achizitiilor intracomunitare.
In acest caz se poate aplica scutirea de TVA aferenta operatiunilor intracomunitare si daca aceste facturi de declara in D390?
In primul rand, trebuie retinut faptul ca achizitia bunurilor de la FR1 din Franta nu reprezinta pentru firma din Romania o achizitie intracomunitara de bunuri in Romania, impozabila in Romania, astfel incat valoarea acesteia sa se raporteze atat prin decontul de TVA cod 300 la randul 5 si 18, cu report la randul 5.1 si 18.1 cat si prin declaratia informativa cod 390 cu simbolul A.
Practic, operatiunea nu reprezinta pentru firma din Romania o achizitie intracomunitara de bunuri deoarece locul achizitiei de bunuri nu este in Romania. De asemenea, nu se poate considera ca FR1 efectueaza o livrare intracomunitara de bunuri, scutita de TVA. Astfel, cumpararea bunurilor de la vanzatorul FR1 din Franta nu reprezinta o achizitie intracomunitara de bunuri asa cum este definita prin articolul 130^1 "Achizitiile intracomunitare de bunuri", alin. (1), din care rezulta ca achizitiile intracomunitare se refera la "bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre cumparator sau de catre alta persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor".
De asemenea, prin art. 132^1 alin. (1) se reglementeaza in mod expres faptul ca locul achizitiei intracomunitare de bunuri se considera a fi locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor. Conform prevederilor de la pct. 9 alin. . (1) din normele metodologice de aplicare ale art. 130^1 alin. (1) din Codul fiscal, " …achizitia intracomunitara de bunuri este definitia "in oglinda" a definitiei livrarii intracomunitare de bunuri prevazuta la art. 128 alin. (9) din Codul fiscal, respectiv daca in statul membru din care incepe expedierea sau transportul bunurilor are loc o livrare intracomunitara de bunuri, intr-un alt stat membru are loc o achizitie intracomunitara de bunuri in functie de locul acestei operatiuni stabilit conform prevederilor de la art. 132^1 din Codul fiscal. Valoarea operatiunii efectuate reprezinta pentru cumparatorul din Romania o achizitie de bunuri neimpozabila in Romania care se raporteaza doar prin decontul de TVA cod 300 la randul 26 "Achizitii de bunuri si servicii scutite de taxa sau neimpozabile…".
Cumparatorul din Romania efectueaza o achizitie de bunuri taxabila in Franta deoarece locul livrarii este in Franta pentru FR1, asa cum locul achizitie de bunuri pentru firma din Romania este in Franta, fara a fi in Romania.
In al doilea rand, vanzarea acelorasi bunuri catre FR2 nu reprezinta pentru firma din Romania o livrare intracomunitara de bunuri ca operatiune scutita cu drept de deducere conform prevederilor art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal aplicabil in Romania deoarece bunurile nu sunt expediate/livrate de pe teritoriul Romaniei pe teritoriul Frantei. Practic, livrarea este neimpozabila in Romania deoarece nu are loc pe teritoriul Romaniei. Pe factura emisa se inscrie mentiunea "neimpozabil in Romania art. 126 alin. (1) din Codul fiscal". Factura emisa se evidentiaza in jurnalul pentru vanzari si se raporteaza prin decontul de TVA cod 300 la randul 3 denumit "Livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care locul livrarii/locul prestarii este in afara Romaniei (in UE sau in afara UE), precum si livrari intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b) si c) din Codul fiscal: ". Livrarea efectuata catre FR2 reprezinta pentru societatea din Romania o livrare taxabila in Franta prin aplicarea cotei de TVA din Franta, de exemplu, cota standard de 20%.
In concluzie, in baza argumentelor prezentate, niciuna din cele doua operatiuni realizate de catre firma din Romania nu reprezinta operatiuni intracomunitare cu bunuri impozabile in Romania, motiv pentru care valoarea acestora nu se raporteaza prin declaratia informativa cod 390 VIES.
Astfel, daca societatea din Romania nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in Franta pentru cele doua operatiuni realizate pe teritoriul Frantei, valoarea operatiunilor astfel efectuate, neimpozabile in Romania, se inscrie in jurnalul pentru cumparari si in jurnalul pentru vanzari intr-o coloana distincta, alocata operatiunilor neimpozabile in Romania care se raporteaza doar prin decontul de TVA cod 300 la urmatoarele randuri:
in cazul achizitiilor la randul 26 "Achizitii de bunuri si servicii scutite de taxa sau neimpozabile…,;
in cazul livrarilor la randul 3 "Livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care locul livrarii/locul prestarii este in afara Romaniei (in UE sau in afara UE), precum si livrari intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b) si c) din Codul fiscal: ".
Pentru a fi impozabila in Romania d.p.d.v. al TVA, operatiunea trebuie sa indeplineasca patru conditii cumulative mentionate la articolul 126, alin. (1):
1. operatiunea sa fie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, in sfera taxei, efectuata cu plata;
2. locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor sa fie considerat in Romania, conform articolului 132 sau 133;
3. livrarea bunurilor sau prestarea serviciului sa fie realizata de o persoana impozabila care actioneaza ca atare;
4. livrarea bunurilor si prestarea serviciilor sa fie rezultatul desfasurarii unei activitati economice.
Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Georgeta Serban Matei, consultant fiscal si expert contabil

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Rating:
Nota: 5 din 5 din 1 voturi
Articole similare
TVA corp funciar unic. Cum procedam in ce priveste deducerea?Atentie! Noi reglementari privind operatiunile scutite de TVAVanzare mijloc fix catre un partener din UE. Cum facem justificarea scutirii de TVA?Firmele care au o cifra de afaceri anuala mai mica de 300.000 lei pot aplica scutirea de TVALivrari intracomunitare de bunuri. Documente pentru justificarea aplicarii regimului de SCUTIRE TVAUltimele articole
Firme in regim special de scutire care presteaza servicii electronice. Ce obligatii fiscale TVA exista?Cand NU se considera depasit plafonul de scutire pentru firmele care trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVADespagubiri pentru pierderi pe parcursul transportului. Tratament fiscal TVA si inregistrari contabileAchizitie intracomunitara de masti de protectie pentru salariati. Firma este scutita de TVA?Scutiri de taxe la import si TVA in cazul organizatiilor cu caracter caritabil sau filantropic autorizate de ANAFArticole similare
Materii prime achizitionate din stat UE. Declararea in Intrastat si tratamentul TVAFactura de servicii primita de la un furnizor din stat membru UE. Declaratii TVACe obligatii are o societate la achizitia de servicii de consultanta?Expertii la tine acasa: catalog al unor instrumente de top in domeniul financiar-contabilACHIZITIE INTRACOMUNITARA de bunuri. Furnizor stabilit pe teritoriul unui stat tert. Ce conditii se impun la vama?Ultimele articole
Achizitia intracomunitara: ce inseamna, noutati legislative si documente necesare pentru scutirea de TVAAchizitii intracomunitare de bunuri in cazul unui neplatitor de TVASistemul RO e-Transport: Daca se depaseste greutatea de 500kg este OBLIGATORIE solicitarea codului UIT?Cum se inregistreaza in contabilitate diferentele de curs valutar?Monografie ACHIZITIE INTRACOMUNITARA neplatitor TVAArticole similare
Cota TVA valabila pentru servicii wellnessBunuri acordate gratuit pentru protocol. Baza impozabila pentru colectarea TVATVA la leasingul de bunuri imobileAveti Caietul Conferintei Nationale de Contabilitate?Cum arata, in rezumat, modificarile pentru Declaratia 088?Ultimele articole
Legea 125/2023. Cum a fost completata legea privind evaziunea fiscala din domeniul TVAPFA in regim special: Cum trebuie inscris in D390 codul de inregistrare in scopuri de TVA?Joi, 25 mai 2023, termenul de depunere a 9 declaratii fiscaleREMINDER! Pana pe 31 mai 2023 trebuie depusa Declaratia Speciala de TVAFirme care activeaza online. Cum se face incasarea valorii marfurilor vandute pe intenet?Articole similare
25 iulie 2016 e termenul-limita pentru mai multe declaratiiUtilizarea SPV: Facilitati privind solicitarea certificatelor de rezidenta fiscala de catre persoanele fiziceCodul Fiscal 2010 TITLUL VI - Capitolul XIV - Dispozitii comuneSistemul TVA la incasare: exigibilitatea sumei TVA colectate in cazul incasarii prin tichete de masaONG si calcul cifra de afaceri. Cum procedam?Ultimele articole
Imobilizarile corporale. Ce documente se utilizeaza pentru evidenta lorMod calcul si declarare impozit pe veniturile obtinute de catre proprietar din inchirierea camerelor in scop turisticFirme care fac comert cu ridicata. Facturile emise catre persoane fizice pot fi incasate exclusiv prin banca?A fost aprobat un alt plafon de incasari de la persoane fizice pentru organizatorii de nunti si botezuriJoi, 25 mai 2023, termenul de depunere a 9 declaratii fiscaleArticole similare
Procedura recuperare TVATVA. Regimul special de scutire pentru intreprinderile mici. Determinarea cifrei de afaceriTVA la incasare. Care vor fi inregistrarile contabile si tratamentul TVA?Ordin ANAF nr. 418 din 2012: Declaratia 311 privind TVAOperatiuni scutite de TVA si completare D394. Facturile catre clienti sunt scutite?Ultimele articole
Imobilizarile corporale. Ce documente se utilizeaza pentru evidenta lorMod calcul si declarare impozit pe veniturile obtinute de catre proprietar din inchirierea camerelor in scop turisticFirme care fac comert cu ridicata. Facturile emise catre persoane fizice pot fi incasate exclusiv prin banca?Persoanele fizice au fost incluse, conform Legii 134/2023, in categoria dezvoltatorilor imobiliari. Acestea vor putea acorda si crediteJoi, 25 mai 2023, termenul de depunere a 9 declaratii fiscale
Atentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Aplicarea corecta a cotelor de TVA. 5 studii de caz"