Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
In cazul de mai jos, o societate din Romania cumpara un utilaj de la o societate din Franta FR1 (achizitie intracomunitara) pe care il vinde mai departe catre o alta societate din Franta FR2 (livrare intracomunitara). Pentru aceste operatiuni societatea din Romania nu are CMR deoarece utilajul a plecat de la FR1 la FR2. Facturile a fost emise cu scutirea de TVA aferenta livrarilor si achizitiilor intracomunitare.
In acest caz se poate aplica scutirea de TVA aferenta operatiunilor intracomunitare si daca aceste facturi de declara in D390?
In primul rand, trebuie retinut faptul ca achizitia bunurilor de la FR1 din Franta nu reprezinta pentru firma din Romania o achizitie intracomunitara de bunuri in Romania, impozabila in Romania, astfel incat valoarea acesteia sa se raporteze atat prin decontul de TVA cod 300 la randul 5 si 18, cu report la randul 5.1 si 18.1 cat si prin declaratia informativa cod 390 cu simbolul A.
Practic, operatiunea nu reprezinta pentru firma din Romania o achizitie intracomunitara de bunuri deoarece locul achizitiei de bunuri nu este in Romania. De asemenea, nu se poate considera ca FR1 efectueaza o livrare intracomunitara de bunuri, scutita de TVA. Astfel, cumpararea bunurilor de la vanzatorul FR1 din Franta nu reprezinta o achizitie intracomunitara de bunuri asa cum este definita prin articolul 130^1 "Achizitiile intracomunitare de bunuri", alin. (1), din care rezulta ca achizitiile intracomunitare se refera la "bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre cumparator sau de catre alta persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor".
De asemenea, prin art. 132^1 alin. (1) se reglementeaza in mod expres faptul ca locul achizitiei intracomunitare de bunuri se considera a fi locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor. Conform prevederilor de la pct. 9 alin. . (1) din normele metodologice de aplicare ale art. 130^1 alin. (1) din Codul fiscal, " …achizitia intracomunitara de bunuri este definitia "in oglinda" a definitiei livrarii intracomunitare de bunuri prevazuta la art. 128 alin. (9) din Codul fiscal, respectiv daca in statul membru din care incepe expedierea sau transportul bunurilor are loc o livrare intracomunitara de bunuri, intr-un alt stat membru are loc o achizitie intracomunitara de bunuri in functie de locul acestei operatiuni stabilit conform prevederilor de la art. 132^1 din Codul fiscal. Valoarea operatiunii efectuate reprezinta pentru cumparatorul din Romania o achizitie de bunuri neimpozabila in Romania care se raporteaza doar prin decontul de TVA cod 300 la randul 26 "Achizitii de bunuri si servicii scutite de taxa sau neimpozabile…".
Cumparatorul din Romania efectueaza o achizitie de bunuri taxabila in Franta deoarece locul livrarii este in Franta pentru FR1, asa cum locul achizitie de bunuri pentru firma din Romania este in Franta, fara a fi in Romania.
In al doilea rand, vanzarea acelorasi bunuri catre FR2 nu reprezinta pentru firma din Romania o livrare intracomunitara de bunuri ca operatiune scutita cu drept de deducere conform prevederilor art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal aplicabil in Romania deoarece bunurile nu sunt expediate/livrate de pe teritoriul Romaniei pe teritoriul Frantei. Practic, livrarea este neimpozabila in Romania deoarece nu are loc pe teritoriul Romaniei. Pe factura emisa se inscrie mentiunea "neimpozabil in Romania art. 126 alin. (1) din Codul fiscal". Factura emisa se evidentiaza in jurnalul pentru vanzari si se raporteaza prin decontul de TVA cod 300 la randul 3 denumit "Livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care locul livrarii/locul prestarii este in afara Romaniei (in UE sau in afara UE), precum si livrari intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b) si c) din Codul fiscal: ". Livrarea efectuata catre FR2 reprezinta pentru societatea din Romania o livrare taxabila in Franta prin aplicarea cotei de TVA din Franta, de exemplu, cota standard de 20%.
Manual de politici contabile - Stick USB
Operare SAGA Exemple practice si recomandari
Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
In concluzie, in baza argumentelor prezentate, niciuna din cele doua operatiuni realizate de catre firma din Romania nu reprezinta operatiuni intracomunitare cu bunuri impozabile in Romania, motiv pentru care valoarea acestora nu se raporteaza prin declaratia informativa cod 390 VIES.
Astfel, daca societatea din Romania nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in Franta pentru cele doua operatiuni realizate pe teritoriul Frantei, valoarea operatiunilor astfel efectuate, neimpozabile in Romania, se inscrie in jurnalul pentru cumparari si in jurnalul pentru vanzari intr-o coloana distincta, alocata operatiunilor neimpozabile in Romania care se raporteaza doar prin decontul de TVA cod 300 la urmatoarele randuri:
in cazul achizitiilor la randul 26 "Achizitii de bunuri si servicii scutite de taxa sau neimpozabile…,;
in cazul livrarilor la randul 3 "Livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care locul livrarii/locul prestarii este in afara Romaniei (in UE sau in afara UE), precum si livrari intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b) si c) din Codul fiscal: ".
Pentru a fi impozabila in Romania d.p.d.v. al TVA, operatiunea trebuie sa indeplineasca patru conditii cumulative mentionate la articolul 126, alin. (1):
1. operatiunea sa fie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, in sfera taxei, efectuata cu plata;
2. locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor sa fie considerat in Romania, conform articolului 132 sau 133;
3. livrarea bunurilor sau prestarea serviciului sa fie realizata de o persoana impozabila care actioneaza ca atare;
4. livrarea bunurilor si prestarea serviciilor sa fie rezultatul desfasurarii unei activitati economice.
Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Georgeta Serban Matei, consultant fiscal si expert contabil
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Rating:
Nota: 5 din 5 din 1 voturi
Articole similare
Plafonul de scutire pentru TVA. La ce curs se calculeaza cifra de afaceri in valuta?Scutirea de TVA pentru importul bunurilor de capital si alte echipamente la transferul de activitateUn nou proiect aduce scutiri in domeniul TVAJustificarea scutirii de TVA in cazul livrarilor intracomunitare si exporturilorPrestari servicii in zona libera. Sunt scutite de TVA?Ultimele articole
Export de bunuri. Care sunt documentele justificative pentru aplicarea regimului de scutireMicrointreprinderi in 2023: Venitul obtinut din creditare poate fi luat in considerare la calculul plafonului de 300.000 lei?Speta zilei. Aplicarea Legii nr. 88/2023 privind scutirea de TVAFirme in regim special de scutire care presteaza servicii electronice. Ce obligatii fiscale TVA exista?Firmele care au o cifra de afaceri anuala mai mica de 300.000 lei pot aplica scutirea de TVAArticole similare
Caz practic: corectarea Declaratiei 390Achizitii intracomunitare de servicii. Cod special de TVA si depunere D3890Contract de consignatie cu o tara din UE. Norme fiscale 2013Tranzactii B2G. Aspecte privind transmiterea facturilor prin SPVACHIZITIE INTRACOMUNITARA de bunuri. Cum procedam in ce priveste TVA si Declaratia 390?Ultimele articole
TVA Intracomunitar: ghidul completTVA deductibil. Avantaje, conditii si exempleMarti, 9 ianuarie 2024, termen limita pentru depunerea Declaratiei de mentiuni privind schimbarea perioadei fiscaleCalendar ANAF: Ce declaratii trebuie depuse pana pe 9 ianuarie 2024Vineri, 8 decembrie 2023, termen limita pentru depunerea declaratiei privind schimbarea perioadei fiscaleArticole similare
Calendar ANAF: Ce obligatii declarative indeplinim pana la 25, respectiv 29 februarie?Vanzarea de bunuri second-hand si in regim de consignatie. Ce diferente exista?Zoom fiscal: Corectarea erorilor materiale din deconturile de TVAREMINDER (ANAF): 27 mai, termenul limita pentru depunerea mai multor declaratii fiscale, intre care Formularul 112 si Declaratia 100Inregistrarea in scopuri de TVA, SIMPLIFICATA: ANAF acorda codul de TVA in aceeasi zi cu depunerea cereriiUltimele articole
Calendar ANAF: Declaratii fiscale cu scadenta in data de 22 aprilie 2024TVA Intracomunitar: ghidul completLimite de deductibilitate ale unor categorii de cheltuieli la calculul rezultatului fiscalRegimul de facturare al penalitatilor de intarziereInformare ANAF cu privire la modificarile aduse de OUG 31/2024 impozitului pe profit, micro si TVAArticole similare
Reminder ANAF! 9 declaratii fiscale importante au ca termen limita de depunere data de 26 iunie 2023ANAF a publicat lista seminariilor web pentru luna APRILIE 2023Debitarea contului de TVA. Explicatii MFPIata principalele obligatii declarative cu termene in luna mai 2016Deductibilitate TVA aferent bonurilor fiscale. Cum declaram in Declaratia 394?Ultimele articole
Ghid ANAF privind tratamentul fiscal pentru veniturile obtinute din prestarea activitatilor de infrumusetareIntregul sistem de asistenta sociala va fi reformat. 7 schimbari importanteFirme care primesc autofacturi de la clienti. Cine si cum face declararea in E-factura?TVA Intracomunitar: ghidul completLimite de deductibilitate ale unor categorii de cheltuieli la calculul rezultatului fiscalArticole similare
Activitati economice desfasurate de catre persoane fizice. Ce obligatii are daca nu e PFA?TVA - Servicii prestate pe cale electronicaCe tratament fiscal aplicam pentru cadourile de Pasti acordate salariatilor?Totul despre Discountul inregistrat pe Factura. Cum procedam daca avem gestiunea in cloud?Comert online. Cum facem vanzarea prin curier si incasarea facturilor?Ultimele articole
Transport international de BUNURI. Cine are obligatia obtinerii codului UITTVA Intracomunitar: ghidul completRegimul de facturare al penalitatilor de intarziereInformare ANAF cu privire la modificarile aduse de OUG 31/2024 impozitului pe profit, micro si TVATVA deductibil. Avantaje, conditii si exempleAtentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Cote de TVA aplicabile de la 1 ianuarie 2024. Noutati fiscale si Scutiri de TVA"