Creanta client aflat in procedura de deschidere a falimentului. Se poate constitui provizion deductibil?

Tags: taxe si impozite, creanta, deductibilitate creanta, provizion deductibil, faliment, omfp 3055/2009

Vom stabili mai jos daca pentru o creanta neincasata de la un furnizor care este in procedura falimentului se poate constitui un provizion deductibil fiscal.

Potrivit prevederilor pct. 56 alin. (3) din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009, evaluarea la inventar a creantelor si a datoriilor se face la valoarea lor probabila de incasare sau de plata. Diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar stabilita la inventariere si valoarea contabila a creantelor se inregistreaza in contabilitate pe seama ajustarilor pentru deprecierea creantelor.

Pentru creantele incerte se constituie ajustari pentru pierdere de valoare. Potrivit pct. 189 creantele incerte se inregistreaza distinct in contabilitate (contul 4118 "Clienti incerti sau in litigiu").

In scopul prezentarii in situatiile financiare anuale, creantele se evalueaza la valoarea probabila de incasat. Atunci cand se estimeaza ca o creanta nu se va incasa integral, in contabilitate se inregistreaza ajustari pentru depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.
 
Pentru a fi deductibile 100% din valoarea creantei trebuiesc indeplinite conditiile prevazute la art. 22 alin. (1) lit.  j) din Codul fiscal. Potrivit acestuia sunt deductibile provizioanele constituite in limita unei procent de 100% din valoarea creantelor asupra clientilor, inregistrate de catre contribuabili, altele decat cele prevazute la lit. d), f), g) si i), care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

- sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2007;
- creanta este detinuta la o persoana juridica asupra careia este declarata procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie;
- nu sunt garantate de alta persoana;
- sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;
- au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului.

Astfel, se pot constitui provizioane deductibile fiscal pentru creantele care sunt detinute la o persoana juridica asupra careia este declarata procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie, daca si celelalte conditii sunt indeplinite.
 
Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro