Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Prin randurile urmatoare, analizam cazul unei societati cu profil agricol care are luate terenuri in arenda de la persoane fizice si societati. Vom vedea care sunt inregistrarile contabile legate de arenda datorata si cum se interpreteaza art. 62, alin. 2 2 prin integrarea la norme a pct.135 2. Contractele de arenda cuprind cantitatea de 700 kg/ha care se va da ca arenda. In cazul in care plata arendei celor 700 kg se va face in bani, vom stabili daca se va tine cont de preturile medii sau daca evaluarea se va face la pretul pietei, preturile medii fiind folosite doar la plata arendei in natura. Astfel, vom vedea daca in aceasta situatie pretul mediu comunicat include si TVA. Totodata, in cazul in care arenda se va plati in lei, la pretul pietei, vom stabili daca impozitul retinut la sursa va fi calculat la aceast valoare sau va fi calculat in functie de pretul mediu.
Solutia consultantului:
In primul rand, trebuie retinut ca pretul mediu stabilit de consiliile judetene sau de Consiliul General al Municipiului Bucuresti nu include TVA. Acest pret este utilizat, obligatoriu, doar pentru determinarea venitului brut impozabil al arendatorului pentru care arendasul este obligat sa efectueze retinerea la sursa a impozitului pe venit, dar numai in situatia in care arenda se plateste in natura.
Caracterul imperativ rezulta chiar din textul art. 62 alin. (2^2) "In cazul in care arenda se exprima in natura, evaluarea in lei se va face pe baza preturilor medii ale produselor agricole, stabilite prin hotarari ale consiliilor……". Daca arenda se plateste in lei, valoarea arendei se stabileste la pretul negociat intre arendas si arendator pentru echivalentul a 700 kg. grau la ha. In acest sens, aduc drept argument prevederile art. 137 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal "Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata este constituita din:
a) pentru livrari de bunuri si prestari de servicii, altele decat cele prevazute la lit. b) si c), din tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestator din partea cumparatorului, beneficiarului….".
Deci pretul mediu comunicat este un pret de referinta pentru zona teritoriala in care se afla terenul arendat, fiind utilizat numai in situatia in care arenda se plateste in natura.
Dupa cum se poate constata, spre deosebire de pretul mediu comunicat care nu include TVA, pretul de livrare al bunurilor poate fi negociat inclusiv sau exclusiv TVA in situatia in care arendasul este o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA care cunoaste faptul ca trebuie sa emita factura pentru bunurile livrate arendatorului drept plata in natura. Precizarea "inclusiv" sau "exclusiv" TVA trebuie sa rezulte in mod expres din contractul de arenda incheiat intre arendator si arendas. Astfel, in derularea unui contract cu plata in natura pot fi utilizate doua preturi de referinta:
- pretul mediu comunicat, utilizat pentru determinarea venitului brut impozabil obtinut de arendator pentru care arendasul se obligat sa efectueze retinerea la sursa a impozitului pe venit;

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2023 varianta tiparita

Manual de politici contabile - Stick USB
- pretul negociat prin contract utilizat pentru determinarea valorii bunurilor livrate drept plata in natura a arendei, pentru care arendasul emite factura pe numele arendatorului.
Trebuie retinut ca nu se interzice utilizarea pretului mediu ca pret de livrare a bunurilor, inclusiv sau exclusiv TVA, daca partile convin astfel, dar se interzice utilizarea pretului negociat ca baza de calcul pentru determinarea venitului brut impozabil in cazul platii in natura a arendei.
In al doilea rand, trebuie retinut ca factura trebuie emisa deoarece intre arendas si arendator are loc un schimb de bunuri cu servicii reglementat prin art. 130 din Codul fiscal si pct. 8 alin. (1) si alin. (2) din normele de aplicare ale acestui articol " Operatiunile prevazute la art. 130 din Codul fiscal, includ orice livrari de bunuri/prestari de servicii a caror plata se realizeaza printr-o alta livrare/prestare, precum:
a) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a serviciului de prelucrare/obtinere a produselor agricole;
b) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a arendei, care constituie o prestare de servicii.
(2) Fiecare operatiune din cadrul schimbului este tratata separat aplicandu-se prevederile prezentului titlu in functie de calitatea persoanei care realizeaza operatiunea, cotele si regulile aplicabile fiecarei operatiuni in parte".
In situatia in care arendatorul este o persoana fizica, arendasul calculeaza si retine la sursa impozitul pe venitul net obtinut din arendarea terenului. Asa cum ati precizat si dvs., calcularea si retinerea la sursa se efectueaza in conformitate cu prevederile art. 62 alin. (2^2) coroborat cu pct. 135^2 din normele de aplicare. Mentiunea "venit net" se refera la faptul ca, inainte de retinerea la sursa a impozitului in cota de 16%, se calculeaza o cota forfetara de 25% asupra venitului brut obtinut de catre arendator.
Impozitul pe veniturile din arenda se calculeaza prin retinere la sursa de catre platitorii de venit la momentul platii venitului catre arendator, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net, impozitul astfel retinut fiind impozit final.
In opinia mea, reglementarea "Modalitatea concreta de retinere la sursa a impozitului se stabileste prin acordul partilor" care se regaseste la pct. 135^2 din norme, da posibilitatea arendatorului si arendasului sa stabileasca daca retinerea la sursa a impozitului se efectueaza:
- fie prin retinerea contravalorii impozitului in natura, prin livrarea cantitatii de cereale facturata, diminuata cu echivalentul in natura a impozitului (700 kg. - 25% x 16% = (700 - 175) x 16% = 525 x 16% = 84 kg;
(4) In sensul art. 137 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru active corporale fixe care constituie livrare de bunuri conform art. 128 alin. (4) si (5) din Codul fiscal este constituita din valoarea de inregistrare in contabilitate diminuata cu amortizarea contabila. Daca activele corporale fixe sunt complet amortizate, baza de impozitare este zero.
- fie prin livrarea integrala a cantitatii facturate, dar plata de catre arendator a sumei de 67,2 lei reprezentand contravaloarea celor 84 kg. stabilita la pretul mediu (84 kg. x 0,8 lei/kg. pret mediu = 67,2 lei).
Pentru evidentierea operatiunilor cu privire la plata in natura a arendei catre o persoana fizica, va propun urmatoarea succesiune a inregistrarilor contabile:
- valoarea arendei in natura la pretul mediu comunicat de 0,80 lei/kg. conform contractului:
612 = 462 560 (700 kg. x 0,80 lei/kg. = 560 lei)
- valoarea livrarii de bunuri ca plata in natura la pretul negociat de 0,75 lei/kg., inclusiv TVA:
411 = % 525 (700 kg. x 0,75 lei/kg. = 525 lei)
701 423,39
4427 101,61 (24%)
concomitent cu descarcarea gestiunii la costul de productie a cerealelor obtinute:
711 = 345 385 (700 kg. x 0,55 lei/kg)
Asa cum se poate constata, descarcarea gestiunii se efectueaza la costul de productie pentru cantitatea de 700 de kg., corespunzator cantitatii facturate pe numele arendatorului persoana fizica.
- retinerea la sursa a impozitului calculat de 16%:
462 = 446 67,20 (560 lei - 25% x 16% = 560 - 140 x 25% = 420 lei x 16% = 67,2 lei)
Astfel, suma de 67,20 lei reprezinta echivalentul in lei a cantitatii de 84 kg, exclusiv TVA.
- incasarea sumei de 67,20 lei de la arendator (prin dispozitie de incasare) pentru a prelua integral cantitatea de 700 kg. facturata de catre arendas:
5311 = 462 67,20 lei
- virarea impozitului cu retinere la sursa pana pe data de 25 a lunii urmatoare retinerii la sursa:
446 = 5121 67,20
- compensarea intre suma neta cuvenita pentru arenda si valoarea facturii emise:
462 = 411 525
- inregistrarea pe venituri impozabile a diferentei de 35 lei dintre pretul mediu (0,8 lei, exclusiv TVA) si pretul negociat (0,75 lei inclusiv TVA) pentru cantitatea de 700 kg. (560 lei valoarea arendei - 525 lei valoarea bunurilor livrate = 35 lei)
462 = 7588 35
Pentru evitarea acestor diferente se poate negocia un pret de livrare egal cu pretul mediu comunicat, inclusiv TVA, caz contrar, consider ca in practica, aceste diferente in plus sau in minus sunt inevitabile in cazul arendarii de la persoane fizice pentru care plata arendei se efectueaza in natura.
Pentru evidentierea operatiunilor cu privire la plata in natura a arendei catre o persoana impozabila, inregistrata in scopuri de TVA va propun urmatoarea succesiune a inregistrarilor contabile:
- valoarea arendei facturata de catre arendator la pretul negociat de 600 lei, inclusiv TVA:
% = 401 600,00
612 483,87
4426 116,12
In acest caz, arendatorul a formulat optiunea de taxare a operatiunii de arenda, operatiune scutita fara drept de deducere a TVA conform prevederilor art. 141 alin. (2) lit. e) cu posibilitatea formularii optiunii de taxare conform prevederilor art. 141 alin. (3).
- valoarea livrarii de bunuri ca plata in natura la pretul negociat de 0,72 lei/kg., inclusiv TVA:
411 = % 504 (700 kg. x 0,72 lei/kg. = 504 lei)
701 406,45
4427 97,55 (24%)
- compensarea datoriilor reciproce:
401 = 411 504
- plata de catre arendas a diferentei necompensate:
401 = 5121 96

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Da Like, Printeaza sau trimite prin WhatsApp si Email!
Rating:
Nota: 4.4 din 5 din 5 voturi
Articole similare
Protocol la seminarii. Cum deducem TVA-ul pentru aceste cheltuieli?Achizitii intracomunitare de bunuri. Declarare TVA si inregistrare contabila. Situatii specialeStudiu de caz: Deducere TVA achizitii imobilizariCe regim contabil si fiscal se aplica pentru debite clienti care nu se mai pot incasa?Achizitii intracomunitare facturate cu TVAUltimele articole
Deducere TVA: cine beneficiaza de dreptul de deducereVineri, 31 martie 2023, este termenul limita pentru depunerea formularului 398-Declaratie speciala de TVA (VAT Return One Stop)Ordinul 14/2023: Din 1 aprilie facturile la gaze pot fi esalonate, la cerere, pe o perioada de minimum 3 luniSAF-T: De cand depun D406 firmele incadrate in categoria contribuabililor mijlocii din 1 ianuarie 2023?Cum se inregistreaza in contabilitate diferentele de curs valutar?Articole similare
Arenda in natura. Aplicarea TVA de catre arendasStudiu de caz: Inregistrarile contabile aferente TVA-ului in cazul unui contract de arendaCinci intrebari despre decontul de TVA. Vezi raspunsurile consultantului fiscal!Analiza Irina Dumitrescu. Regimul TVA al schimbului de bunuri sau serviciiArenda in natura. Cum stabilim cuantumul datorat?Ultimele articole
Studiu de caz: Regimul TVA in cazul vanzarii de produse agricole catre persoane fizice in baza unui contract de arendaStudiu de caz: PLATA ARENDEI si aplicarea taxarii inverseNoutati Legislatie Fiscala 31 martie - 07 aprilie 2008TVA - Schimbul de bunuri sau de serviciiArticole similare
Factura de la furnizor si erori in decontul de TVA. Sfatul expertuluiIncasari din vanzari. Cum gestionam operatiunile din casa de marcat?Ce INREGISTRARI CONTABILE face o societate care aplica TVA la incasare?Cesiune contract de leasing financiar. Dreptul de deducere a TVA. INREGISTRARI CONTABILEINREGISTRARI CONTABILE, studii de caz rezolvate, monografii contabile, modele de calcul, formulare cu exemple de completareUltimele articole
Ghidul Monografiilor Contabile: monografiile care pun cel mai des probleme in practica in acest anAcordare abonamente sportive prin Legea 34/2023. Cum vor fi decontate de firme?INREGISTRARI CONTABILE si obligatii declarative in cazul contractelor de superficieAchizitie intracomunitara de bunuri fara factura. Tratament contabil si fiscalMONOGRAFIE contabila pentru grantul de capital de lucru IMM AGRI FOODArticole similare
Contracte de locatiune. Cum se inregistreaza in 2014?Codul fiscal 2011 - Titlul VINu uitati de obligatiile de plata cu termen la 27 iunieCe obligatii declarative au ARENDAsiiTratament TVA refacturare utilitati si inchiriere utilajeUltimele articole
Declaratia Unica: Cum se completeaza formularul pentru veniturile din activitati independente in 2023?Pe 31 martie 2023 se implineste termenul limita pentru inregistrarea contractelor de inchiriere aflate in derulare la data de 01.01.2023Luni, 27 februarie 2023, termenul limita de depunere a unor declaratii fiscaleInregistrarea contractelor de inchiriere la ANAF. Obligatii si termene limitaDeclaratia Unica in 2023: ANAF recomanda ca documentul sa fie depus prin mijloace electronice de transmitere la distantaArticole similare
Ce obligatii avem privind regimul fiscal aplicat veniturilor din arendareContractele de inchiriere din 2023 vor fi inregistrate obligatoriu la ANAF in cel mult 30 de zileContract de arenda cu PFA nerezident. Care sunt obligatiile declarative?Declararea contractelor de arenda in D394. Cum procedam?Vezi ce modificari sufera Codul fiscal cu privire la impozitul pe venit
Atentie contabili!
Modificari importante privind TVA in 2023!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati TVA in 2023. Top 7 Studii de caz de actualitate"