Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Prin randurile urmatoare, analizam cazul unei societati cu profil agricol care are luate terenuri in arenda de la persoane fizice si societati. Vom vedea care sunt inregistrarile contabile legate de arenda datorata si cum se interpreteaza art. 62, alin. 2 2 prin integrarea la norme a pct.135 2. Contractele de arenda cuprind cantitatea de 700 kg/ha care se va da ca arenda. In cazul in care plata arendei celor 700 kg se va face in bani, vom stabili daca se va tine cont de preturile medii sau daca evaluarea se va face la pretul pietei, preturile medii fiind folosite doar la plata arendei in natura. Astfel, vom vedea daca in aceasta situatie pretul mediu comunicat include si TVA. Totodata, in cazul in care arenda se va plati in lei, la pretul pietei, vom stabili daca impozitul retinut la sursa va fi calculat la aceast valoare sau va fi calculat in functie de pretul mediu.
Solutia consultantului:
In primul rand, trebuie retinut ca pretul mediu stabilit de consiliile judetene sau de Consiliul General al Municipiului Bucuresti nu include TVA. Acest pret este utilizat, obligatoriu, doar pentru determinarea venitului brut impozabil al arendatorului pentru care arendasul este obligat sa efectueze retinerea la sursa a impozitului pe venit, dar numai in situatia in care arenda se plateste in natura.
Caracterul imperativ rezulta chiar din textul art. 62 alin. (2^2) "In cazul in care arenda se exprima in natura, evaluarea in lei se va face pe baza preturilor medii ale produselor agricole, stabilite prin hotarari ale consiliilor……". Daca arenda se plateste in lei, valoarea arendei se stabileste la pretul negociat intre arendas si arendator pentru echivalentul a 700 kg. grau la ha. In acest sens, aduc drept argument prevederile art. 137 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal "Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata este constituita din:
a) pentru livrari de bunuri si prestari de servicii, altele decat cele prevazute la lit. b) si c), din tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestator din partea cumparatorului, beneficiarului….".
Deci pretul mediu comunicat este un pret de referinta pentru zona teritoriala in care se afla terenul arendat, fiind utilizat numai in situatia in care arenda se plateste in natura.
Dupa cum se poate constata, spre deosebire de pretul mediu comunicat care nu include TVA, pretul de livrare al bunurilor poate fi negociat inclusiv sau exclusiv TVA in situatia in care arendasul este o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA care cunoaste faptul ca trebuie sa emita factura pentru bunurile livrate arendatorului drept plata in natura. Precizarea "inclusiv" sau "exclusiv" TVA trebuie sa rezulte in mod expres din contractul de arenda incheiat intre arendator si arendas. Astfel, in derularea unui contract cu plata in natura pot fi utilizate doua preturi de referinta:
- pretul mediu comunicat, utilizat pentru determinarea venitului brut impozabil obtinut de arendator pentru care arendasul se obligat sa efectueze retinerea la sursa a impozitului pe venit;
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
Cheltuieli deductibile si nedeductibile
Ghidul practic al contabilitatii in 2024 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete
- pretul negociat prin contract utilizat pentru determinarea valorii bunurilor livrate drept plata in natura a arendei, pentru care arendasul emite factura pe numele arendatorului.
Trebuie retinut ca nu se interzice utilizarea pretului mediu ca pret de livrare a bunurilor, inclusiv sau exclusiv TVA, daca partile convin astfel, dar se interzice utilizarea pretului negociat ca baza de calcul pentru determinarea venitului brut impozabil in cazul platii in natura a arendei.
In al doilea rand, trebuie retinut ca factura trebuie emisa deoarece intre arendas si arendator are loc un schimb de bunuri cu servicii reglementat prin art. 130 din Codul fiscal si pct. 8 alin. (1) si alin. (2) din normele de aplicare ale acestui articol " Operatiunile prevazute la art. 130 din Codul fiscal, includ orice livrari de bunuri/prestari de servicii a caror plata se realizeaza printr-o alta livrare/prestare, precum:
a) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a serviciului de prelucrare/obtinere a produselor agricole;
b) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a arendei, care constituie o prestare de servicii.
(2) Fiecare operatiune din cadrul schimbului este tratata separat aplicandu-se prevederile prezentului titlu in functie de calitatea persoanei care realizeaza operatiunea, cotele si regulile aplicabile fiecarei operatiuni in parte".
In situatia in care arendatorul este o persoana fizica, arendasul calculeaza si retine la sursa impozitul pe venitul net obtinut din arendarea terenului. Asa cum ati precizat si dvs., calcularea si retinerea la sursa se efectueaza in conformitate cu prevederile art. 62 alin. (2^2) coroborat cu pct. 135^2 din normele de aplicare. Mentiunea "venit net" se refera la faptul ca, inainte de retinerea la sursa a impozitului in cota de 16%, se calculeaza o cota forfetara de 25% asupra venitului brut obtinut de catre arendator.
Impozitul pe veniturile din arenda se calculeaza prin retinere la sursa de catre platitorii de venit la momentul platii venitului catre arendator, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net, impozitul astfel retinut fiind impozit final.
In opinia mea, reglementarea "Modalitatea concreta de retinere la sursa a impozitului se stabileste prin acordul partilor" care se regaseste la pct. 135^2 din norme, da posibilitatea arendatorului si arendasului sa stabileasca daca retinerea la sursa a impozitului se efectueaza:
- fie prin retinerea contravalorii impozitului in natura, prin livrarea cantitatii de cereale facturata, diminuata cu echivalentul in natura a impozitului (700 kg. - 25% x 16% = (700 - 175) x 16% = 525 x 16% = 84 kg;
(4) In sensul art. 137 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru active corporale fixe care constituie livrare de bunuri conform art. 128 alin. (4) si (5) din Codul fiscal este constituita din valoarea de inregistrare in contabilitate diminuata cu amortizarea contabila. Daca activele corporale fixe sunt complet amortizate, baza de impozitare este zero.
- fie prin livrarea integrala a cantitatii facturate, dar plata de catre arendator a sumei de 67,2 lei reprezentand contravaloarea celor 84 kg. stabilita la pretul mediu (84 kg. x 0,8 lei/kg. pret mediu = 67,2 lei).
Pentru evidentierea operatiunilor cu privire la plata in natura a arendei catre o persoana fizica, va propun urmatoarea succesiune a inregistrarilor contabile:
- valoarea arendei in natura la pretul mediu comunicat de 0,80 lei/kg. conform contractului:
612 = 462 560 (700 kg. x 0,80 lei/kg. = 560 lei)
- valoarea livrarii de bunuri ca plata in natura la pretul negociat de 0,75 lei/kg., inclusiv TVA:
411 = % 525 (700 kg. x 0,75 lei/kg. = 525 lei)
701 423,39
4427 101,61 (24%)
concomitent cu descarcarea gestiunii la costul de productie a cerealelor obtinute:
711 = 345 385 (700 kg. x 0,55 lei/kg)
Asa cum se poate constata, descarcarea gestiunii se efectueaza la costul de productie pentru cantitatea de 700 de kg., corespunzator cantitatii facturate pe numele arendatorului persoana fizica.
- retinerea la sursa a impozitului calculat de 16%:
462 = 446 67,20 (560 lei - 25% x 16% = 560 - 140 x 25% = 420 lei x 16% = 67,2 lei)
Astfel, suma de 67,20 lei reprezinta echivalentul in lei a cantitatii de 84 kg, exclusiv TVA.
- incasarea sumei de 67,20 lei de la arendator (prin dispozitie de incasare) pentru a prelua integral cantitatea de 700 kg. facturata de catre arendas:
5311 = 462 67,20 lei
- virarea impozitului cu retinere la sursa pana pe data de 25 a lunii urmatoare retinerii la sursa:
446 = 5121 67,20
- compensarea intre suma neta cuvenita pentru arenda si valoarea facturii emise:
462 = 411 525
- inregistrarea pe venituri impozabile a diferentei de 35 lei dintre pretul mediu (0,8 lei, exclusiv TVA) si pretul negociat (0,75 lei inclusiv TVA) pentru cantitatea de 700 kg. (560 lei valoarea arendei - 525 lei valoarea bunurilor livrate = 35 lei)
462 = 7588 35
Pentru evitarea acestor diferente se poate negocia un pret de livrare egal cu pretul mediu comunicat, inclusiv TVA, caz contrar, consider ca in practica, aceste diferente in plus sau in minus sunt inevitabile in cazul arendarii de la persoane fizice pentru care plata arendei se efectueaza in natura.
Pentru evidentierea operatiunilor cu privire la plata in natura a arendei catre o persoana impozabila, inregistrata in scopuri de TVA va propun urmatoarea succesiune a inregistrarilor contabile:
- valoarea arendei facturata de catre arendator la pretul negociat de 600 lei, inclusiv TVA:
% = 401 600,00
612 483,87
4426 116,12
In acest caz, arendatorul a formulat optiunea de taxare a operatiunii de arenda, operatiune scutita fara drept de deducere a TVA conform prevederilor art. 141 alin. (2) lit. e) cu posibilitatea formularii optiunii de taxare conform prevederilor art. 141 alin. (3).
- valoarea livrarii de bunuri ca plata in natura la pretul negociat de 0,72 lei/kg., inclusiv TVA:
411 = % 504 (700 kg. x 0,72 lei/kg. = 504 lei)
701 406,45
4427 97,55 (24%)
- compensarea datoriilor reciproce:
401 = 411 504
- plata de catre arendas a diferentei necompensate:
401 = 5121 96
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Rating:
Nota: 4.4 din 5 din 5 voturi
Articole similare
Verificarea platilor restante se amanaCare este procedura de regularizare a TVA-ului cand factura se emite cu TVA?D394 in 2024. Bonurile cu valoare mai mica de 100 euro se declara in D394?Codul fiscal 2011 - Titlul VIInregistrarea in contabilitate a penalizarilor de intarziereUltimele articole
Ce se intampla daca este depasit plafonul TVA de 300.000 lei o singura dataModelul formularului 216 a fost aprobat prin Ordinul 3738/2024E-Transport: Ce categorii de vehicule fac obiectul monitorizarii prin sistemObligativitate SAF-T de la 1 ianuarie 2025. Va mai exista perioada de gratie de la sanctiuni?ANAF: Precizari referitoare la Decontul precompletat RO e-TVAArticole similare
Studiu de caz: Inregistrarile contabile aferente TVA-ului in cazul unui contract de arendaTVA - Schimbul de bunuri sau de serviciiNoutati Legislatie Fiscala 31 martie - 07 aprilie 2008Studiu de caz: PLATA ARENDEI si aplicarea taxarii inverseAnaliza Irina Dumitrescu. Regimul TVA al schimbului de bunuri sau serviciiUltimele articole
Cinci intrebari despre decontul de TVA. Vezi raspunsurile consultantului fiscal!Arenda in natura. Cum stabilim cuantumul datorat?Arenda in natura. Aplicarea TVA de catre arendasStudiu de caz: Regimul TVA in cazul vanzarii de produse agricole catre persoane fizice in baza unui contract de arendaArticole similare
Redobandirea codului de TVA. Model monografie contabilaLichidarea voluntara a unei microintreprinderi. Care sunt etapele?Dauna totala, fiscal si contabil, in contractul de leasing financiarCesiune creanta debitor insolvabil. INREGISTRARI CONTABILECum procedam privind deductibilitatea de 50 la suta la un leasing financiar?Ultimele articole
Registrul de Casa: ce Este si cum se CompleteazaE-Factura: Ce INREGISTRARI CONTABILE sunt necesare pentru facturile platite care NU sunt transmise in SPV?Care este procedura corecta pentru gestionarea returului de marfa si restituirea banilorCum se ajusteaza taxa deductibila dupa achizitionarea unui autoturismCum se poate efectua deducerea TVA-ului de pe bonurile fiscaleArticole similare
Depasire plafon micorintreprindere in trimestrul II 2019Anularea optiunii de taxare a operatiunilor de ARENDAre. Cum revenim la operatiuni scutite fara drept de deducere?Platile anticipate aferente trimestrului III 2017 au termen la 25 septembriePro rata. Formula de calcul si cazuri practiceRaport special: Cum a modificat OUG 102 din 2013 impozitul pe venit?Ultimele articole
Impozitarea veniturilor din ARENDA. Cum se calculeaza, cand trebuie platit si stabilirea CASSJoi, 25 iulie, termenul limita de depunere a unor declaratii fiscale la ANAFDividendele in 2024: Tot ce Trebuie sa StiiCalendar ANAF. Pana pe 25 iunie 2024 trebuie depuse la fisc 10 declaratii importanteImpozitarea veniturilor din cedarea folosintei bunurilor, incepand cu 1 ianuarie 2024Articole similare
Contract de arenda cu PFA nerezident. Care sunt obligatiile declarative?Ce obligatii avem privind regimul fiscal aplicat veniturilor din arendareDeclararea contractelor de arenda in D394. Cum procedam?Contractele de inchiriere din 2023 vor fi inregistrate obligatoriu la ANAF in cel mult 30 de zileVezi ce modificari sufera Codul fiscal cu privire la impozitul pe venitAtentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Plafoane TVA valabile 2024. Noile limite + Studii de caz"