Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Analizam mai jos cazul unei societati A din Romania inregistrata in Registrul Intracomunitar cumpara marfa de la o societate B din Germania, cu cod VIES, marfa care este livrata direct clientului C in Franta (cu cod VIES). Transportul din Germania direct in Franta este in sarcina societatii A. Vom stabili cum se declara aceste operatiuni in decont si 390, tratand si cazul in care societatea A factureaza un avans catre societatea C.
Solutia consultantului:
Potrivit art. 126 alin. (8) lit. b din Legea 571/2003 privind Codul fiscal , nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania:
"achizitia intracomunitara de bunuri, efectuata in cadrul unei operatiuni triunghiulare, pentru care locul este in Romania in conformitate cu prevederile art. 132^1 alin. (1), atunci cand sunt indeplinite urmatoarele conditii:
1. achizitia de bunuri este efectuata de catre o persoana impozabila, denumita cumparator revanzator, care nu este stabilita in Romania, dar este inregistrata in scopuri de TVA in alt stat membru;
2. achizitia de bunuri este efectuata in scopul unei livrari ulterioare a bunurilor respective, in Romania, de catre cumparatorul revanzator prevazut la pct. 1;
3. bunurile astfel achizitionate de catre cumparatorul revanzator prevazut la pct. 1 sunt expediate sau transportate direct in Romania, dintr-un alt stat membru decat cel in care cumparatorul revanzator este inregistrat in scopuri de TVA, catre persoana careia urmeaza sa ii efectueze livrarea ulterioara, denumita beneficiarul livrarii ulterioare;
4. beneficiarul livrarii ulterioare este o alta persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila, inregistrata in scopuri de TVA in Romania;
5. beneficiarul livrarii ulterioare a fost desemnat in conformitate cu art. 150 alin. (4) ca persoana obligata la plata taxei pentru livrarea efectuata de cumparatorul revanzator prevazut la pct. 1".
![Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2024 varianta tiparita](https://www.rs.ro/dbimg/product/2851-marea-carte-ver.jpg)
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2024 varianta tiparita
![Ghidul practic al contabilitatii in 2024 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete](https://www.rs.ro/dbimg/product/3035-ghidul-practic-.jpg)
Ghidul practic al contabilitatii in 2024 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete
![Dosarul Permanent al Clientului Model Editabil si Recomandari](https://www.rs.ro/dbimg/product/3210-dosarul-permane.jpg)
Dosarul Permanent al Clientului Model Editabil si Recomandari
Punctul 2 alin. (13) si (14) din Normele metodologice de aplicare a art 126 alin (8) din Codul fiscal, aprobate prin HG 44/2004 , reglementeaza conditiile si modul de aplicare a masurilor de simplificare in cazul operatiunilor triunghiulare, astfel:
"(13) In scopul aplicarii prevederilor art. 126 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal , relatia de transport al bunurilor din primul stat membru in Romania trebuie sa existe intre furnizor si cumparatorul revanzator, oricare dintre acestia putand fi responsabil pentru transportul bunurilor, in conformitate cu conditiile Incoterms sau in conformitate cu prevederile contractuale. Daca transportul este realizat de beneficiarul livrarii, nu sunt aplicabile masurile de simplificare pentru operatiuni triunghiulare. Obligatiile ce revin beneficiarului livrarii ulterioare, daca Romania este al treilea stat membru:
a) sa plateasca taxa aferenta livrarii efectuate de cumparatorul revanzator care nu este stabilit in Romania in conformitate cu prevederile art. 150 alin. (4) si art. 157 alin. (1) sau (2), dupa caz;
b) sa inscrie achizitia efectuata in rubricile alocate achizitiilor intracomunitare de bunuri din decontul de taxa prevazut la art. 156^2 sau 156^3 din Codul fiscal , precum si in declaratia recapitulativa prevazuta la art. 156^4 din Codul fiscal .
(14) In cazul operatiunilor triunghiulare efectuate in conditiile art. 126 alin. (8) lit. b), daca Romania este al doilea stat membru al cumparatorului revanzator si acesta a transmis furnizorului din primul stat membru codul sau de inregistrare in scopuri de TVA acordat conform art. 153 din Codul fiscal , cumparatorul revanzator trebuie sa indeplineasca urmatoarele obligatii:
a) sa emita factura prevazuta la art. 155 din Codul fiscal , in care sa fie inscris codul sau de inregistrare in scopuri de TVA in Romania si codul de inregistrare in scopuri de TVA din al treilea stat membru al beneficiarului livrarii;
b) sa nu inscrie achizitia intracomunitara de bunuri care ar avea loc in Romania ca urmare a transmiterii codului de inregistrare in scopuri de TVA acordat conform art. 153 din Codul fiscal in declaratia recapitulativa privind achizitiile intracomunitare, prevazuta la art. 156^4 din Codul fiscal , aceasta fiind neimpozabila. In decontul de taxa aceste achizitii se inscriu la rubrica rezervata achizitiilor neimpozabile;
c) sa inscrie livrarea efectuata catre beneficiarul livrarii din al treilea stat membru in rubrica rezervata livrarilor intracomunitare de bunuri scutite de taxa a decontului de taxa si in declaratia recapitulativa prevazuta la art. 156^4 din Codul fiscal urmatoarele date:
1. codul de inregistrare in scopuri de TVA, din al treilea stat membru, al beneficiarului livrarii;
2. codul T in rubrica corespunzatoare;
3. valoarea livrarii efectuate".
Avand in vedere faptul ca sunt indeplinite toate conditiile prevazute pentru o operatiune triunghiulara, iar transportul marfii este efectuat de cumparatorul revanzator (societatea din Romania), se vor aplica masurile de simplificare prevazute de reglementarile legale de mai sus, astfel:
1. firma din Romania nu va inscrie in declaratia recapitulativa 390 , achizitia marfii de la societatea din Germania.
2. in decontul de TVA o va inscrie la rd 26 "achizitii de bunuri scutite de taxa sau neimpozabile", fiind operatiune neimpozabila in Romania.
3. factura de livrare catre societatea din Franta se va declara in declaratia recapitulativa 390 la rubrica" livrari ulterioare efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare" cu simbol T.
4. in decontul de TVA se va inscrie la randul 1 "livrari intracomunitare de bunuri scutite conform art. 143 alin. 2 lit. a si d din Codul fiscal ".
Referitor la factura de avans emisa de societatea din Romania, potrivit Ordinului ANAF 3665/2012 , in randul 1 din decontul de TVA se inscriu informatiile preluate din jurnalul de vanzari), privind baza de impozitare pentru livrarile intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. a) si d) din Codul fiscal , si pentru livrarile intracomunitare de bunuri cu cod T, efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare de cumparatorul revanzator, prevazute la art. 1321 alin. (5) din Codul fiscal , pentru care exigibilitatea taxei intervine in perioada de raportare), inclusiv sumele din facturile pentru incasari de avansuri partiale pentru livrarile intracomunitare de bunuri scutite.
Potrivit Ordinului ANAF 76/2010, la rubrica " Livrari ulterioare de bunuri efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare" din declaratia 390 se inscrie suma totala a livrarilor de bunuri efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare, prevazute la art. 132 indice 1 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal , efectuate in statul membru de sosire a bunurilor expediate sau transportate, pe fiecare beneficiar al livrarii ulterioare ce are desemnat un cod T, si pentru care exigibilitatea taxei ia nastere in luna calendaristica respectiva, inclusiv sumele din facturile pentru incasari de avansuri pentru livrarile de bunuri efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare.
Asadar, in cazul avansurilor facturate in legatura cu o livrare intracomunitara de bunuri in cadrul unei operatiuni triunghiulare, societatea din Romania va declara factura respectiva in decontul de TVA la randul 1 , iar in declaratia recapitulativa 390 in rubrica " livrari ulterioare de bunuri efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare de bunuri".
Legislatie:
- Legea 571/2003 privind Codul fiscal
- Ordinul presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala (ANAF) nr. 3.665/2012 pentru aprobarea formularului 300 "Decont de taxa pe valoarea adaugata"
- Ordinul 76 /2010 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (390 VIES) "Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare"
![Redactia Infotva](https://infotva.manager.ro/images/autori//redactia-infotvaautor_avatar.png)
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Rating:
Nota: 5 din 5 din 1 voturi
Articole similare
Studiu de caz: TVA la facturarea transportuluiFactura din UE. Ce tratament se aplica privind TVA-ul si facturarea unor asigurari private?Cesiune contract de vanzare-cumparare si refacturarea primelor de asigurare. Se aplica TVA?TVA - Operatiuni aparent triunghiulare (false)Refacturare costuri de deplasare in stat membru UEUltimele articole
Contract de intermediere vs. Contract de comision vs. Contract de distributie bunuriImport de marfuri cu tranzit intracomunitar T1 intr-un stat membru. Regim TVA, declarativ si contabilExport din UE. Regim TVARefacturare diverse cheltuieli. Regim TVAIntermediere transport bunuri la export. Regim TVA si documente justificativeArticole similare
Livrari intracomunitare - operatiuni scutite cu drept de deducere a TVAAchizitii intracomunitare de bunuri de la un platitor de TVA. Formular D390Scutiri de TVA pentru operatiuni din interiorul tariiCum se scoate din evidenta TVA-ul de rambursatArhivarea facturilor fiscale emise si primite cu si fara TVAUltimele articole
E-Factura: Ce inregistrari contabile sunt necesare pentru facturile platite care NU sunt transmise in SPV?Finantele propun cresterea subventiei la acciza pentru combustibil de la 13 la 20 de baniPierdere fiscala in 2023. Cum se calculeaza impozitul pe profitDecont TVA 2024: Ghid Complet | Completare, Depunere, TermeneE-Transport: 2 spete importante cu privire la obtinerea codului UITArticole similare
Inregistrarea in scopuri de TVA. Ajustare TVA in favoarea contribuabiluluiExigibilitatea TVA pentru factura avans emisa de un furnizor intracomunitar. Cum declaram?Documentar fiscal: DECLARATIA 394 privind livrarile sau prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul nationalImport in Germania urmat de achizitie intracomunitara in RomaniaSponsorizare in euro si factura fara TVA. Cum procedam?Ultimele articole
D394 in 2024. Bonurile cu valoare mai mica de 100 euro se declara in D394?Pana pe 31 august 2023 trebuie depusa Declaratia speciala de TVA - Formularul 398Cum pot fi emise facturile in cazul livrarilor de bunuri si care este tratamentul TVAVineri, 31 martie 2023, este termenul limita pentru depunerea formularului 398-Declaratie speciala de TVA (VAT Return One Stop)DECLARATIA 394. Contractele de sponsorizare se declara in acest formular?Articole similare
TVA pentru servicii de marketing si publicitate in afara ComunitatiiInregistrari contabile factura servicii non UEIn ce conditii sunt OBLIGATE persoanele fizice sa se inregistreze in scopuri de TVACorectarea erorilor materiale din initiativa organului fiscal competentRetur utilaje. TVA. Ce inregistrari contabile se fac si cum procedam pentru mai multe situatii privind anularea contractului?Ultimele articole
E-Factura: Ce inregistrari contabile sunt necesare pentru facturile platite care NU sunt transmise in SPV?Formularul c801 – Ghidul CompletDecont TVA 2024: Ghid Complet | Completare, Depunere, TermeneRegimul special de scutire pentru intreprinderile miciCalendar ANAF: Declaratii fiscale cu scadenta in 10 iulie 2024Articole similare
Declaratia 390 VIESOPERATIUNI TRIUNGHIULARE: Inregistrari contabile si reglarea tranzactiilorReminder ANAF! Luni, 25 iulie 2022, este termenul limita de depunere a unor declaratii fiscalePana pe 25 august 2023 trebuie depusa D390 VIES de contribuabilii inregistrati in scopuri de TVALivrare intracomunitara. Scutirea de TVAUltimele articole
Calendar ANAF. Pana pe 25 iunie 2024 trebuie depuse la fisc 10 declaratii importanteCalendar ANAF. Declaratii fiscale cu scadenta in data de 27 mai 2024Calendar ANAF. Declaratii cu scadenta in data de 25 martie 2024Calendar ANAF: Declaratii fiscale cu scadenta in data de 26 februarie 2024Joi, 25 ianuarie 2024, termenul de depunere a unor declaratii fiscale importante![Cote de TVA aplicabile de la 1 ianuarie 2024. Noutati fiscale si Scutiri de TVA](https://media.rs.ro/filemanagerraport/Info TVA/FAB cop rap231108160950.png)
Atentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Cote de TVA aplicabile de la 1 ianuarie 2024. Noutati fiscale si Scutiri de TVA"