Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

Analizam mai jos cazul unei societati A din Romania inregistrata in Registrul Intracomunitar cumpara marfa de la o societate B din Germania, cu cod VIES, marfa care este livrata direct clientului C in Franta (cu cod VIES). Transportul din Germania direct in Franta este in sarcina societatii A. Vom stabili cum se declara aceste operatiuni in decont si 390, tratand si cazul in care societatea A factureaza un avans catre societatea C.
Solutia consultantului:
Potrivit art. 126 alin. (8) lit. b din Legea 571/2003 privind Codul fiscal , nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania:
"achizitia intracomunitara de bunuri, efectuata in cadrul unei operatiuni triunghiulare, pentru care locul este in Romania in conformitate cu prevederile art. 132^1 alin. (1), atunci cand sunt indeplinite urmatoarele conditii:
1. achizitia de bunuri este efectuata de catre o persoana impozabila, denumita cumparator revanzator, care nu este stabilita in Romania, dar este inregistrata in scopuri de TVA in alt stat membru;
2. achizitia de bunuri este efectuata in scopul unei livrari ulterioare a bunurilor respective, in Romania, de catre cumparatorul revanzator prevazut la pct. 1;
3. bunurile astfel achizitionate de catre cumparatorul revanzator prevazut la pct. 1 sunt expediate sau transportate direct in Romania, dintr-un alt stat membru decat cel in care cumparatorul revanzator este inregistrat in scopuri de TVA, catre persoana careia urmeaza sa ii efectueze livrarea ulterioara, denumita beneficiarul livrarii ulterioare;
4. beneficiarul livrarii ulterioare este o alta persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila, inregistrata in scopuri de TVA in Romania;
5. beneficiarul livrarii ulterioare a fost desemnat in conformitate cu art. 150 alin. (4) ca persoana obligata la plata taxei pentru livrarea efectuata de cumparatorul revanzator prevazut la pct. 1".

Manual de politici contabile - Stick USB

Cartea Verde a Contabilitatii

Portal Codul fiscal - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari
Punctul 2 alin. (13) si (14) din Normele metodologice de aplicare a art 126 alin (8) din Codul fiscal, aprobate prin HG 44/2004 , reglementeaza conditiile si modul de aplicare a masurilor de simplificare in cazul operatiunilor triunghiulare, astfel:
"(13) In scopul aplicarii prevederilor art. 126 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal , relatia de transport al bunurilor din primul stat membru in Romania trebuie sa existe intre furnizor si cumparatorul revanzator, oricare dintre acestia putand fi responsabil pentru transportul bunurilor, in conformitate cu conditiile Incoterms sau in conformitate cu prevederile contractuale. Daca transportul este realizat de beneficiarul livrarii, nu sunt aplicabile masurile de simplificare pentru operatiuni triunghiulare. Obligatiile ce revin beneficiarului livrarii ulterioare, daca Romania este al treilea stat membru:
a) sa plateasca taxa aferenta livrarii efectuate de cumparatorul revanzator care nu este stabilit in Romania in conformitate cu prevederile art. 150 alin. (4) si art. 157 alin. (1) sau (2), dupa caz;
b) sa inscrie achizitia efectuata in rubricile alocate achizitiilor intracomunitare de bunuri din decontul de taxa prevazut la art. 156^2 sau 156^3 din Codul fiscal , precum si in declaratia recapitulativa prevazuta la art. 156^4 din Codul fiscal .
(14) In cazul operatiunilor triunghiulare efectuate in conditiile art. 126 alin. (8) lit. b), daca Romania este al doilea stat membru al cumparatorului revanzator si acesta a transmis furnizorului din primul stat membru codul sau de inregistrare in scopuri de TVA acordat conform art. 153 din Codul fiscal , cumparatorul revanzator trebuie sa indeplineasca urmatoarele obligatii:
a) sa emita factura prevazuta la art. 155 din Codul fiscal , in care sa fie inscris codul sau de inregistrare in scopuri de TVA in Romania si codul de inregistrare in scopuri de TVA din al treilea stat membru al beneficiarului livrarii;
b) sa nu inscrie achizitia intracomunitara de bunuri care ar avea loc in Romania ca urmare a transmiterii codului de inregistrare in scopuri de TVA acordat conform art. 153 din Codul fiscal in declaratia recapitulativa privind achizitiile intracomunitare, prevazuta la art. 156^4 din Codul fiscal , aceasta fiind neimpozabila. In decontul de taxa aceste achizitii se inscriu la rubrica rezervata achizitiilor neimpozabile;
c) sa inscrie livrarea efectuata catre beneficiarul livrarii din al treilea stat membru in rubrica rezervata livrarilor intracomunitare de bunuri scutite de taxa a decontului de taxa si in declaratia recapitulativa prevazuta la art. 156^4 din Codul fiscal urmatoarele date:
1. codul de inregistrare in scopuri de TVA, din al treilea stat membru, al beneficiarului livrarii;
2. codul T in rubrica corespunzatoare;
3. valoarea livrarii efectuate".
Avand in vedere faptul ca sunt indeplinite toate conditiile prevazute pentru o operatiune triunghiulara, iar transportul marfii este efectuat de cumparatorul revanzator (societatea din Romania), se vor aplica masurile de simplificare prevazute de reglementarile legale de mai sus, astfel:
1. firma din Romania nu va inscrie in declaratia recapitulativa 390 , achizitia marfii de la societatea din Germania.
2. in decontul de TVA o va inscrie la rd 26 "achizitii de bunuri scutite de taxa sau neimpozabile", fiind operatiune neimpozabila in Romania.
3. factura de livrare catre societatea din Franta se va declara in declaratia recapitulativa 390 la rubrica" livrari ulterioare efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare" cu simbol T.
4. in decontul de TVA se va inscrie la randul 1 "livrari intracomunitare de bunuri scutite conform art. 143 alin. 2 lit. a si d din Codul fiscal ".
Referitor la factura de avans emisa de societatea din Romania, potrivit Ordinului ANAF 3665/2012 , in randul 1 din decontul de TVA se inscriu informatiile preluate din jurnalul de vanzari), privind baza de impozitare pentru livrarile intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. a) si d) din Codul fiscal , si pentru livrarile intracomunitare de bunuri cu cod T, efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare de cumparatorul revanzator, prevazute la art. 1321 alin. (5) din Codul fiscal , pentru care exigibilitatea taxei intervine in perioada de raportare), inclusiv sumele din facturile pentru incasari de avansuri partiale pentru livrarile intracomunitare de bunuri scutite.
Potrivit Ordinului ANAF 76/2010, la rubrica " Livrari ulterioare de bunuri efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare" din declaratia 390 se inscrie suma totala a livrarilor de bunuri efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare, prevazute la art. 132 indice 1 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal , efectuate in statul membru de sosire a bunurilor expediate sau transportate, pe fiecare beneficiar al livrarii ulterioare ce are desemnat un cod T, si pentru care exigibilitatea taxei ia nastere in luna calendaristica respectiva, inclusiv sumele din facturile pentru incasari de avansuri pentru livrarile de bunuri efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare.
Asadar, in cazul avansurilor facturate in legatura cu o livrare intracomunitara de bunuri in cadrul unei operatiuni triunghiulare, societatea din Romania va declara factura respectiva in decontul de TVA la randul 1 , iar in declaratia recapitulativa 390 in rubrica " livrari ulterioare de bunuri efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare de bunuri".
Legislatie:
- Legea 571/2003 privind Codul fiscal
- Ordinul presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala (ANAF) nr. 3.665/2012 pentru aprobarea formularului 300 "Decont de taxa pe valoarea adaugata"
- Ordinul 76 /2010 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (390 VIES) "Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare"

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Infiintare societati. Cum deducem cheltuielile de deplasare?Livrare mostre cu titlu gratuit. Ce tratament TVA se aplica?Clasificarea tranzactiilor comerciale neimpozabileTransport din comunitate pentru o societate din Romania cu descarcare in comunitate. TVAMonografie contabila privind refacturarea costurilor cu serviciile de transport. Regim TVAUltimele articole
CCF propune modificarea legislatiei privind operatiunile triunghiulareContract de intermediere vs. Contract de comision vs. Contract de distributie bunuriImport de marfuri cu tranzit intracomunitar T1 intr-un stat membru. Regim TVA, declarativ si contabilExport din UE. Regim TVARefacturare diverse cheltuieli. Regim TVAArticole similare
Aplicare Kurzarbeit. Angajatorii trebuie sa indeplineasca 2 conditii obligatorii pentru a beneficia de masuraFurnizare energie electrica. Pret exprimat in euro. Regim TVATransformare imprumut in venit. Solutie fiscalaNoua procedura de primire a cererilor de rambursare a TVATVA transport rutier marfuri client UE si non UE. Inscriem in ROI?Ultimele articole
Neplatitor de TVA. Cote de TVA de 9% sau de 19% pentru achizitii din afara RomanieiD700 in 2025. Completare D700 pentru reinregistrare in scopuri de TVAFirme neplatitoare de TVA, servicii din UE. Ce trebuie sa stie despre codul TVA, D301 si D390 VIESTrecere la regim normal de TVA. Ce se intampla cu TVA-ul pentru imobilizarile in cursSponsorizare ONG. 3 studii de caz utile contribuabililorArticole similare
Achizitie intracomunitara fara factura. Ajustarea valorii inscrise in autofacturaInregistrare Credit NoteAchizitie intracomunitara: Regimul formularelor 390 si 301Achizitie intracomunitara de bunuri. Cum procedam in ce priveste TVA si DECLARATIA 390?Stiti care cheltuieli sunt deductibile si care nu sunt, conform celor mai recente reglementari din Codul fiscal?Ultimele articole
DECLARATIA 394: Cum completezi in mod corect autofacturileOSS (One-Stop-Shop): Ce este, cine si cum trebuie sa se inregistreze in sistem + studii de caz utileDECLARATIA 390. Cum sa declari in D390 achizitiile de servicii scutite de TVA din UETVA in Romania pentru livrari catre clienti din afara UE. Ce trebuie sa stiiDECLARATIA 394. Cum trebuie completata D394 pentru a evita dublarea TVAArticole similare
Protocol. Cum deducem cheltuiala si TVA la PFA?Care e principalul risc pentru consolidarea fiscala in Romania?Ce crede Chitoiu despre reducerea CAS si a TVA la unele produseComisia ia masuri pentru a reduce costurile legate de conturile bancareDepasire plafon 100.000 euro. Cand se trece la perioada lunara pentru decont?Ultimele articole
Prosumator. Obligatii fiscale si MONOGRAFIE contabila explicataSchimbari majore la TVA: noi cote, reguli si masuri tranzitoriiMajorare TVA din 2025: Cota unica ajunge la 21%, cea redusa la 11% si se aplica limitatE-TVA ANAF. MODEL de raspuns in cazul in care exista diferente de TVASAF-T: Firmele cu cod TVA intracomunitar depun D406?Articole similare
Codul Fiscal 2010 TITLUL VI - Capitolul XI - Persoanele obligate la plata taxeiDecontul de TVACalendar ANAF: Pana pe 25 octombrie 2024 contribuabilii trebuie sa depuna 9 declaratiiOPERATIUNI TRIUNGHIULARE: Inregistrari contabile si reglarea tranzactiilorAmenda de 5.000 lei pentru cei care nu depun Declaratia 390 VIES la noul termenUltimele articole
Vineri, 27 decembrie 2024, termenul limita de depunere a declaratiei 390 VIESCalendar ANAF: Declaratii fiscale scadente in 25 noiembrie 2024Operatiuni taxabile din Romania. Cine are obligatia de a plati taxa si care sunt exceptiileCalendar ANAF. Declaratii fiscale cu scadenta in 25 septembrie 2024Luni, 26 august 2024, termenul limita de depunere a unor declaratii fiscale
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"TVA exigibil si neexigibil. Corelatii intre decontul de TVA si balanta. Cum procedam"