Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
In cazul urmator, pornim de la o societate A care a fost inregistrata in scopuri de TVA, cu TVA la incasare, cu decont de TVA lunar, pana la data de 15.06.2015 cand i-a fost anulat codul de TVA deoarece a solicitat la Registrul Comertului suspendarea pe o perioada de 3 ani.
La sfarsitul lunii anterioare (V) Firma A avea de recuperat TVA in valoare de 31.000 lei. In luna curenta (VI) are TVA de plata 4000 lei. Firma nu doreste sa solicite rambursarea TVA de la Bugetul de Stat, ci a optat sa il treaca pe cheltuieli prin ajustare la ultimul decont de TVA 300.
Firma mai are de incasat facturi care vor avea un TVA colectat de 9.000 lei in lunile urmatoare (VII, VIII, IX).
Cum procedam?
a) In decontul 300 al lunii iunie colectam TVA pentru facturile care mai sunt de incasat (9000 lei) si trecem pe cheltuieli TVA in valoare de 31000 - 4000 - 9000 = 18000 lei sau
b) Trecem pe cheltuieli 31000 - 4000 = 27000 lei si apoi colectam TVA pentru facturile de incasat in valoare de 9000 lei si pentru care depunem decont 311?
c) Depunem deconturi 311 in lunile urmatoare si colectam TVA-ul de 9000 lei, urmand ca la ultima incasare sa trecem pe cheltuieli TVA-ul de recuperat 18000 lei?
Din punct de vedere fiscal, TVA-ul de recuperat care nu se mai solicita la rambursare si se trece pe cheltuieli este cheltuiala deductibila?
Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
Cartea Verde a PFA Contabilitatea si obligatiile fiscale
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
Suma TVA colectata, neexigibila la data retragerii din evidenta platitorilor de TVA se inregistreaza d.p.d.v. contabil prin formula 4428V TVA neexigibila = 4481 Alte datorii fata de bugetul statului.
Pentru suma TVA de rambursat la valoarea de 27.000 lei aveti posibilitatea sa efectuati inregistrarea contabila 4482 Alte creante privind bugetul statului = 4424 TVA de recuperat, evitand astfel inregistrarea pe cheltuieli din activitatea de exploatare care sunt nedeductibile la determinarea rezultatului fiscal (profit impozabil sau pierdere fiscala). Practic, cheltuiala cu suma TVA reprezentand TVA de rambursat nu este deductibila deoarece nu este aferenta unor venituri impozabile realizate. Suma respectiva poate fi reluata la TVA de recuperat dupa reluarea activitatii, caz in care trebuie sa solicitati reactivarea codului de inregistrare TVA deoarece nu aveti posibilitatea sa beneficiati de regimul special de scutire reglementat prin art. 152. Reluarea sumei TVA de rambursat este posibila daca va aflati in cadrul termenului de prescriere de 5 ani.
Chiar daca s-a anulat codul de TVA din 15.06.2015, pentru suma TVA colectata aferenta facturilor emise pana la data 15.06.2015 se continua aplicarea sistemului TVA la incasare, fara a fi obligatorie considerarea sumei respective drept exigibila, astfel incat sa fie obligatorie plata acesteia prin ultimul decont de TVA depus in calitate de persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA asa cum ati precizat la pct. a) si b) din intrebarea formulata.
In aceasta situatie, sunt aplicabile prevederile art 134^2 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal "in cazul facturilor pentru contravaloarea totala a livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii emise inainte de data iesirii din sistemul de TVA la incasare, indiferent daca acestea sunt ori nu incasate, pentru care faptul generator de taxa intervine dupa iesirea din sistemul TVA la incasare, se continua aplicarea sistemului, respectiv exigibilitatea taxei intervine conform alin. (3) si (5). In cazul facturilor pentru contravaloarea partiala a livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii emise inainte de data iesirii din sistemul de TVA la incasare, pentru care faptul generator de taxa intervine dupa data iesirii persoanei impozabile din sistemul TVA la incasare, se vor aplica prevederile alin. (3) si (5) numai pentru taxa aferenta contravalorii partiale a livrarilor/prestarilor facturate inainte de iesirea din sistem a persoanei impozabile", coroborate cu prevederile pct. 16^2 alin. (16) lit. b) din normele de aplicare ale art. 134^2 din Codul fiscal "In scopul aplicarii prevederilor art. 134^2 alin. (7) din Codul fiscal:..... b) pentru facturile partiale emise de catre persoana impozabila inainte de iesirea din sistemul TVA la incasare, care nu au fost incasate integral inainte de iesirea din sistem, orice suma incasata/platita dupa iesirea furnizorului/prestatorului din sistemul TVA la incasare se atribuie mai intai partii din factura neincasate/neplatite pana la iesirea din sistem, atat la furnizor, cat si la beneficiar. ".
Pe masura incasarii facturilor emise, suma TVA care devine exigibila trebuie raportata prin formularul cod 311, conform obligatiei reglementate prin art. 156^3 Decontul special de taxa si alte declaratii alin. (10) lit. b) Persoanele impozabile al caror cod de inregistrare in scopuri de TVA a fost anulat potrivit prevederilor art. 153 alin. (9) lit. a) - e) trebuie sa depuna o declaratie privind taxa colectata care trebuie platita, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrari de bunuri/prestari de servicii efectuate si/sau pentru achizitii de bunuri si/sau servicii pentru care sunt persoane obligate la plata taxei, a caror exigibilitate de taxa intervine in perioada in care persoana impozabila nu are un cod valabil de TVA, respectiv: ….b) taxa colectata care trebuie platita pentru livrari de bunuri/prestari de servicii efectuate inainte de anularea inregistrarii in scopuri de TVA a persoanelor impozabile care au aplicat sistemul TVA la incasare, dar a caror exigibilitate de taxa potrivit art. 134^2 alin. (3) - (8) intervine in perioada in care persoana impozabila nu are un cod valabil de TVA.
Formularul cod 311 este reglementat prin O.M.F.P. nr. 632 din 9 martie 2015 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (311) "Declaratie privind taxa pe valoarea adaugata colectata, datorata de catre persoanele impozabile al caror cod de inregistrare in scopuri de taxa pe valoarea adaugata a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e), lit. g) sau lit. h) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal" si poate fi descarcat de pe site www.anaf.ro.
Prin acest act normativ, se reglementeaza in mod expres faptul ca acest formular este utilizat conform prevederilor a art. 156^3 alin. (10) lit. b) din Codul fiscal, de catre persoanele impozabile care au aplicat sistemul TVA la incasare si al caror cod de inregistrare in scopuri de TVA a fost anulat, din oficiu, conform prevederilor art. 153 alin. (9) lit. a) - e) sau h) din Codul fiscal, pentru livrari de bunuri/prestari de servicii efectuate inaintea anularii inregistrarii in scopuri de TVA, dar a caror exigibilitate intervine, potrivit sistemului TVA la incasare prevazut de art. 134^2 alin. (3) - (8) din Codul fiscal, in perioada in care persoanele impozabile nu au un cod valabil de TVA.
Totusi, trebuie sa retineti faptul ca suma TVA colectata, exigibila, se plateste efectiv bugetului de stat, integral, fara a se compensa cu TVA de rambursat inregistrata in perioada in care societatea era inregistrata in scopuri de TVA asa cum ati precizat la lit. c) din intrebarea formulata. Daca nu se doreste solicitarea restituirii sumei de rambursat, suma respectiva nu poate fi folosita pentru compensarea obligatiei de plata cu suma TVA de rambursat asa cum s-ar fi procedat prin decontul de TVA cod 300. In acest context, trebuie retinuta diferenta dintre:
un formular de declaratie , de exemplu cod 311, caz in care suma declarata este datorata ca atare si trebuie achitata efectiv;
un formular de decont, de exemplu cod 300, caz in care suma TVA de plata se compenseaza cu TVA de ramburat, avand astfel loc o decontare intre contribuabil si bugetul de stat, fara alte formalitati.
Nu uitati faptul ca la anularea codului de TVA trebuie sa efectuati si ajustarea sumei TVA deduse pentru bunurile existente in stoc, mijloacele fixe din patrimoniu, dar si pentru bunurile de capital. Rezultatele ajustarii se evidentiaza in jurnalul pentru cumparari si se raporteaza prin decontul de TVA cod 300 la urmatoarele randuri:
randul 30 "Regularizari taxa dedusa", pentru ajustarea efectuata conform prevederilor art. 148 din Codul fiscal si pct. 53 din normele de aplicare ale acestui articol;
randul 31 denumit "Ajustari conform pro-rata/ajustari pentru bunurile de capital" pentru ajustarea efectuata conform prevederilor art. 149 din Codul fiscal si pct. 54 din normele de aplicare ale acestui articol.
Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Georgeta Serban Matei, consultant fiscal si expert contabil
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Rating:
Nota: 5 din 5 din 2 voturi
Articole similare
25 iulie 2016 e termenul-limita pentru mai multe declaratiiLista declaratii septembrie 2012. Vezi termenul limita pentru obligatiile fiscaleFirmele cu cod TVA anulat vor putea fi reinregistrate din oficiuPrecizari Finante: ANULAREA INREGISTRARII in scopuri de TVAIn atentia persoanelor impozabile al caror cod de inregistrare in scopuri de TVA a fost anulatUltimele articole
TVA Intracomunitar: ghidul completFirme care vor sa iasa din sistemul TVA. Pana cand poate fi depusa D700Inchidere PFA in cursul anului fiscal. Cum se declara veniturile aferente lucrarilor sau serviciilor prestate pana la incetarea activitatiiPersoana impozabila a carei cifra de afaceri anuala este inferioara plafonului de 300.000 lei poate aplica scutirea de TVABuletin informativ ANAF: 11 noutati fiscale publicate in Monitor in perioada 27-31 martie 2023Articole similare
Top modificari majore pentru PFA in 2016Codul Fiscal, modificat prin Legea 296/2023. Ce schimbari au fost aduse contributiilor sociale obligatorii?Avans pentru o achizitie intracomunitara. Care este tratamentul TVA?Cum inregistram exportul de bunuri pe numele cumparatorului stabilit pe teritoriul comunitar?Opinia Consiliului fiscal asupra proiectului de revizuire a Codului FiscalUltimele articole
Modificari aduse Codului Fiscal de OUG 34/2024. Schimbarile sunt in vigoare din 12 martie 2024Informare ANAF cu privire la modificarile aduse de OUG 31/2024 impozitului pe profit, micro si TVACodul Fiscal, modificat prin OUG 30/2024. Ce schimbari au fost aduse accizelor si altor taxe specialeTransmiterea facturilor in relatia B2C, dupa 1 iulie 2024Calculul impozitului pe dividende: ghid completArticole similare
Cum facem ajustarea TVA pentru o societate cu activitate suspendata?Vanzare cladire. Inchidere conturi rezerve din reevaluare. Regim fiscal TVA.Raportarea facturilor primite dupa depunerea decontului de TVA si a declaratiei 394Declaratii fiscale care vor fi transmise obligatoriu electronic de la 1 ianuarie 2018Codul Fiscal 2014, pe Tableta!Ultimele articole
Cheltuieli deductibile: tot ce trebuie sa stiiJoi, 25 aprilie 2024, termenul limita de depunere a unor declaratii fiscaleTVA deductibil. Avantaje, conditii si exempleModificari in privinta TVA aduse prin Legea 33/2024AJUSTARI de TVA. Cand se vor declara in D300Articole similare
Inregistrare in scopuri de TVA. Facturi emise ori primite inainte de inregistrare. Cum procedam pentru efectuarea regularizarilor?Corectie decont TVA. Cum procedam si care sunt implicatiile fiscale?Cum evidentiem corect un avans pe bonul fiscal?Cum stabilim dreptul de deducere dupa inregistrarea in scopuri de TVA?Vanzarea in 2016 a unei cladiri modernizate si incasare avans in 2015. Cum procedam pentru regularizarea cotei?Ultimele articole
Firme care devin platitoare de TVA. Cum se poate regulariza TVA-ul dupa inregistrare?REGULARIZARE TVA. Deducerea taxei pe valoarea adaugata de pe facturile de avansAjustare taxa in cazul bunurilor de capital vandute. Ce regim fiscal se aplica?Vanzare teren cu antecontract din 2015. Cum procedam privind regularizarea cotei de TVA in 2016?REGULARIZARE TVA nededus ca urmare a depasirii plafonului de 220.000 RONArticole similare
Ce obligatii fiscale au contribuabilii pentru zilele de 25 si 26 ianuarieFacturi fara drept de DEDUCERE in decontul de tvaStocuri degradate. Cum procedam la ajustarea de TVA?Societate in faliment: inregistrarea evaluarii activelor si scutirea/ajustarea TVAComunicat ANAF: Formularul 392A si formularul 392 B. Termen 25 februarie 2016Ultimele articole
Tratamentul fiscal al chiriei platite in 2023 pentru 2024Rectificarea impozitului pe veniturile microintreprinderilorTVA Intracomunitar: ghidul completInformare ANAF cu privire la modificarile aduse de OUG 31/2024 impozitului pe profit, micro si TVATVA deductibil. Avantaje, conditii si exempleAtentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Cote de TVA aplicabile de la 1 ianuarie 2024. Noutati fiscale si Scutiri de TVA"