Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
In analiza de mai jos, dam ca exemplu o societate K care la data de 31.01.2008 a achizitionat un imobil constand in constructii si teren aferent la valoarea de 635.399 lei plus TVA (19%) - 120.726 lei. In perioada de la achizitie si pana in prezent imobilul a fost reevaluat la data de 31.12.2011 si la data de 31.12.2014, iar valoarea ramasa actuala fiind de 456.215 lei. La data de 28.03.2016 imobilul este vandut la valoarea de 245.000 lei fara TVA (operatiune scutita conform art. 292 alin. (2) lit f) din Codul fiscal), iar valoarea e determinata prin raport de evaluare.
Din punct de vedere al TVA, stabilim daca societatea K are obligatii declarative sau de plata fata de bugetul de stat in urma valorificarii imobilului.
In primul rand, pentru aplicarea unui tratament fiscal corect trebuie sa verificati daca bunul imobil si terenul pe care este edificat este inregistrat la acelasi numar cadastral, fara ca cele doua bunuri imobile sa fie inscrise la numere cadastrale diferite. In acest caz, sunt aplicabile prevederile pct. 55 alin. (1) din normele de aplicare ale art. 292 alin. (2) lit. f)
"55. (1) In aplicarea art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, atunci cand se livreaza un corp funciar unic format din constructia si terenul pe care aceasta este edificata, identificat printr-un singur numar cadastral:
a) terenul pe care s-a edificat constructia urmeaza regimul constructiei, daca valoarea acestuia este mai mica decat valoarea constructiei asa cum rezulta din raportul de expertiza/evaluare;
b) constructia va urma regimul terenului pe care este edificata, daca valoarea acesteia este mai mica decat valoarea terenului asa cum rezulta din raportul de expertiza/evaluare;
c) daca terenul si constructia au valori egale, asa cum rezulta din raportul de expertiza/evaluare, regimul corpului funciar se stabileste in functie de bunul imobil cu suprafata cea mai mare. Se va avea in vedere suprafata construita desfasurata a constructiei. "
In acest caz, daca cele doua elemente ale bunului imobil (constructie si teren) sunt inregistrate la acelasi numar cadastral raportul de evaluare trebuia sa cuprinda, separat, valoarea constructiei si separat valoarea terenului astfel incat sa se aplice fie regimul normal de taxare, fie regimul de scutire fara drept de deducere. Daca cele doua elemente ale bunului imobil sunt inregistrate la numere cadastrale diferite, se aplica urmatorul tratament fiscal:

Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor

Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2023

Cartea verde a contabilitatii 2023 varianta tiparita
- pentru constructie poate fi aplicat regimul de scutire fara drept de deducere, dar cu obligativitatea ajustarii sumei TVA deduse la momentul achizitiei;
- pentru teren, se aplica, obligatoriu, regimul de taxare.
Avand in vedere faptul ca bunul imobil a fost achizitionat in anul 2008, s-a exercitat dreptul de deducere pentru suma de 120.726 lei si s-a vandut prin aplicarea regimului de scutire fara drept de deducere, aveti obligatia sa efectuati ajustarea sumei TVA deduse in cadrul perioadei de ajustare de 20 de ani calculata de la data de 1 ianuarie 2008. Ajustarea taxei deductibile, deduse, se efectueaza conform prevederilor art. 305 alin. (4) lit. a) pentru suma TVA aferenta perioadei ramase din perioada de ajustare, inclusiv anul in care apare evenimentul care genereaza ajustarea (anul 2016). Deci, perioada de ajustare se calculeaza incepand cu data de 1 ianuarie 2008.
Un exemplu de ajustare se regaseste la pct. 79 alin. (15) "Exemplul nr. 2 - pentru situatia prevazuta la art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 2 din Codul fiscal:
- O persoana impozabila inregistrata in scopuri de taxa conform art. 316 din Codul fiscal
achizitioneaza un imobil in anul 2011 in vederea desfasurarii de operatiuni cu drept de deducere si deduce integral taxa pe valoarea adaugata la data achizitionarii in suma de 2.000.000 lei.
- In anul 2016 inchiriaza 30% din suprafata imobilului in regim de scutire de taxa pe valoarea adaugata. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu incepere de la 1 ianuarie 2011 si pana in anul 2030 inclusiv. Ajustarea trebuie sa se efectueze pentru toata taxa aferenta perioadei ramase din perioada de ajustare, respectiv 15 ani, si persoana respectiva trebuie sa restituie 15 douazecimi din TVA dedusa initial, proportional cu suprafata inchiriata in regim de scutire (2.000.000 x 30% / 20 x 15 = 450.000)."
Astfel, suma TVA ajustata la momentul vanzarii in regim de scutire a constructiei se evidentiaza cu semnul minus in jurnalul pentru cumparari si se raporteaza, cu semnul minus, prin decontul de TVA cod 300, la randul 31 denumit "Ajustari conform pro-rata/ajustari pentru bunurile de capital".
Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Georgeta Serban Matei - Consultant fiscal si expert contabil

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Da Like, Printeaza sau trimite prin WhatsApp si Email!
Rating:
Nota: 4.17 din 5 din 3 voturi
Articole similare
Ajustare negativa TVA pentru VANZARE BUN IMOBIL in regim de scutire TVAVANZARE BUN IMOBIL si teren - regim fiscal TVAArticole similare
Hotararea 695/2020 modifica normele de implementare a programului „Prima Casaâ€Ce modificari aduce OUG nr. 125 privind accizele, impozitele si taxele localeTVA corp funciar unic. Cum procedam in ce priveste deducerea?Care sunt cele mai importante modificari aduse normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal?Actele normative cu incidenta in materie fiscala publicate in Monitorul Oficial al Romaniei in perioada 17 – 21 august 2020 (Informare ANAF)Ultimele articole
Operatiuni de fuziune intre doua SRL-uri. Aspecte contabileProgramul ‘Noua Casa’, operational de la 15 august. Creditul pe care il puteti accesa variaza intre 70.000-140.000 euroProgramul “O familie, o casa†ar putea deveni “Noua casaâ€. Statul garanteaza 60% din creditele ipotecare pentru locuinteVanzare imobil catre asociati. Intocmire facturi. Regim TVAProiect OPANAF: S-a stabilit valoarea de stingere a creantelor fiscale prin operatiunea de dare in plataArticole similare
Stabilire exigibilitate. Se deduce TVA-ul la incasare?Ce declaratii depunem la Fisc pana la 25 septembrie?Scoaterea din evidenta TVA in 2013Reminder: Formularul 092 se depune pana pe 6 martie. Instructiuni de completareDeducere limitata TVA aferenta cheltuielilor cu autoturismele. Cum procedam?Ultimele articole
Vineri, 31 martie 2023, este termenul limita pentru depunerea formularului 398-Declaratie speciala de TVA (VAT Return One Stop)Ordinul 14/2023: Din 1 aprilie facturile la gaze pot fi esalonate, la cerere, pe o perioada de minimum 3 luniSAF-T: De cand depun D406 firmele incadrate in categoria contribuabililor mijlocii din 1 ianuarie 2023?Cum se inregistreaza in contabilitate diferentele de curs valutar?PFA inregistrat in 2023. Ce obligatii fiscale are?Articole similare
OPANAF nr.3665 modifica decontul de TVA. Vezi ce altceva se schimbaOrdinul nr. 570/2016 pentru aprobarea Procedurii privind solicitarea certificatelor de atestare fiscalaStudiu de caz: Achizitii de bunuri din magazine de comert in scopul vanzarii cu amanuntulUltima zi pentru plata transei a doua a impozitului pe constructii. Ce amenzi riscam?Impozitarea veniturilor pe dividendeUltimele articole
Vineri, 31 martie 2023, este termenul limita pentru depunerea formularului 398-Declaratie speciala de TVA (VAT Return One Stop)Impozite pe salarii si contributii sociale. Care este termenul de declarare si de plata?Declaratia 101: Ce modificari a suferit formularul prin Ordinul 310/2023 si care sunt noile instructiuni de completareCum pot trece microintreprinderile la plata impozitului pe profit in 2023?SAF-T: De cand depun D406 firmele incadrate in categoria contribuabililor mijlocii din 1 ianuarie 2023?Articole similare
Leasing inregistrari contabile. Cum procedam in ce priveste TVA-ul?REEVALUAREa mijloacelor fixe. Socoteli350 de monografii contabile pentru orice fel de situatie!Reduceri comerciale acordate. Tratament contabil si fiscal. Este afectata baza de impozitare pe veniturile microintreprinderilor?Achizitie autoturism in baza unui contract de leasing financiar. Cum inregistram?Ultimele articole
Impozit micro vs. impozit pe profit. Ce este mai bine sa alegeti din 2023 pentru firme?Calcularea impozitului pe profit pentru anul 2021 in cazul aplicarii reducerilor conform OUG 153/2020Cum se aplica facilitatea de reducere a impozitului pe veniturile microintreprinderilor in 2022Evaluarea mijloacelor fixe. Pentru ce tipuri de societati este obligatorie?Impozitul pe veniturile microintreprinderilor. Cand se depun si se platesc facturile fiscale?
Atentie contabili!
Modificari importante privind TVA in 2023!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati TVA in 2023. Top 7 Studii de caz de actualitate"