Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
In analiza de mai jos, dam ca exemplu o societate K care la data de 31.01.2008 a achizitionat un imobil constand in constructii si teren aferent la valoarea de 635.399 lei plus TVA (19%) - 120.726 lei. In perioada de la achizitie si pana in prezent imobilul a fost reevaluat la data de 31.12.2011 si la data de 31.12.2014, iar valoarea ramasa actuala fiind de 456.215 lei. La data de 28.03.2016 imobilul este vandut la valoarea de 245.000 lei fara TVA (operatiune scutita conform art. 292 alin. (2) lit f) din Codul fiscal), iar valoarea e determinata prin raport de evaluare.
Din punct de vedere al TVA, stabilim daca societatea K are obligatii declarative sau de plata fata de bugetul de stat in urma valorificarii imobilului.
In primul rand, pentru aplicarea unui tratament fiscal corect trebuie sa verificati daca bunul imobil si terenul pe care este edificat este inregistrat la acelasi numar cadastral, fara ca cele doua bunuri imobile sa fie inscrise la numere cadastrale diferite. In acest caz, sunt aplicabile prevederile pct. 55 alin. (1) din normele de aplicare ale art. 292 alin. (2) lit. f)
"55. (1) In aplicarea art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, atunci cand se livreaza un corp funciar unic format din constructia si terenul pe care aceasta este edificata, identificat printr-un singur numar cadastral:
a) terenul pe care s-a edificat constructia urmeaza regimul constructiei, daca valoarea acestuia este mai mica decat valoarea constructiei asa cum rezulta din raportul de expertiza/evaluare;
b) constructia va urma regimul terenului pe care este edificata, daca valoarea acesteia este mai mica decat valoarea terenului asa cum rezulta din raportul de expertiza/evaluare;
c) daca terenul si constructia au valori egale, asa cum rezulta din raportul de expertiza/evaluare, regimul corpului funciar se stabileste in functie de bunul imobil cu suprafata cea mai mare. Se va avea in vedere suprafata construita desfasurata a constructiei. "
In acest caz, daca cele doua elemente ale bunului imobil (constructie si teren) sunt inregistrate la acelasi numar cadastral raportul de evaluare trebuia sa cuprinda, separat, valoarea constructiei si separat valoarea terenului astfel incat sa se aplice fie regimul normal de taxare, fie regimul de scutire fara drept de deducere. Daca cele doua elemente ale bunului imobil sunt inregistrate la numere cadastrale diferite, se aplica urmatorul tratament fiscal:
Operare SAGA Exemple practice si recomandari
Manualul Contabilului Incepator - stick USB
Cheltuieli deductibile si nedeductibile
- pentru constructie poate fi aplicat regimul de scutire fara drept de deducere, dar cu obligativitatea ajustarii sumei TVA deduse la momentul achizitiei;
- pentru teren, se aplica, obligatoriu, regimul de taxare.
Avand in vedere faptul ca bunul imobil a fost achizitionat in anul 2008, s-a exercitat dreptul de deducere pentru suma de 120.726 lei si s-a vandut prin aplicarea regimului de scutire fara drept de deducere, aveti obligatia sa efectuati ajustarea sumei TVA deduse in cadrul perioadei de ajustare de 20 de ani calculata de la data de 1 ianuarie 2008. Ajustarea taxei deductibile, deduse, se efectueaza conform prevederilor art. 305 alin. (4) lit. a) pentru suma TVA aferenta perioadei ramase din perioada de ajustare, inclusiv anul in care apare evenimentul care genereaza ajustarea (anul 2016). Deci, perioada de ajustare se calculeaza incepand cu data de 1 ianuarie 2008.
Un exemplu de ajustare se regaseste la pct. 79 alin. (15) "Exemplul nr. 2 - pentru situatia prevazuta la art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 2 din Codul fiscal:
- O persoana impozabila inregistrata in scopuri de taxa conform art. 316 din Codul fiscal
achizitioneaza un imobil in anul 2011 in vederea desfasurarii de operatiuni cu drept de deducere si deduce integral taxa pe valoarea adaugata la data achizitionarii in suma de 2.000.000 lei.
- In anul 2016 inchiriaza 30% din suprafata imobilului in regim de scutire de taxa pe valoarea adaugata. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu incepere de la 1 ianuarie 2011 si pana in anul 2030 inclusiv. Ajustarea trebuie sa se efectueze pentru toata taxa aferenta perioadei ramase din perioada de ajustare, respectiv 15 ani, si persoana respectiva trebuie sa restituie 15 douazecimi din TVA dedusa initial, proportional cu suprafata inchiriata in regim de scutire (2.000.000 x 30% / 20 x 15 = 450.000)."
Astfel, suma TVA ajustata la momentul vanzarii in regim de scutire a constructiei se evidentiaza cu semnul minus in jurnalul pentru cumparari si se raporteaza, cu semnul minus, prin decontul de TVA cod 300, la randul 31 denumit "Ajustari conform pro-rata/ajustari pentru bunurile de capital".
Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Georgeta Serban Matei - Consultant fiscal si expert contabil
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Rating:
Nota: 4.17 din 5 din 3 voturi
Articole similare
Ajustare negativa TVA pentru VANZARE BUN IMOBIL in regim de scutire TVAVANZARE BUN IMOBIL si teren - regim fiscal TVAArticole similare
In ce conditii se va intocmi RAPORTUL DE EVALUARE de catre proprietari?Programul “O familie, o casa†ar putea deveni “Noua casaâ€. Statul garanteaza 60% din creditele ipotecare pentru locuinteAjustare TVA la investitie intr-un spatiu inchiriat. Ce procedura urmam?Operatiuni de fuziune intre doua SRL-uri. Aspecte contabileCine depune RAPORTUL DE EVALUARE si cum va proceda un PFA?Ultimele articole
Darea in plata. Ce inseamna si studii de caz practice cu privire la sfera de aplicare a TVAEvaluare cladiri: Cand trebuie redepuse rapoartele de evaluare, la 3 sau la 5 ani?Persoanele fizice au fost incluse, conform Legii 134/2023, in categoria dezvoltatorilor imobiliari. Acestea vor putea acorda si crediteActele normative cu incidenta in materie fiscala publicate in Monitorul Oficial al Romaniei in perioada 17 – 21 august 2020 (Informare ANAF)Hotararea 695/2020 modifica normele de implementare a programului „Prima Casaâ€Articole similare
Sume pentru protectia sociala. TVAANAF a publicat Ghidul fiscal al contribuabililor care realizeaza venituri din premii si jocuri de norocFirme care activeaza online. Cum se face incasarea valorii marfurilor vandute pe internet?Inchiriere teren catre societate straina. Care va fi regimul TVA?ANAF: 1.492,1 milioane de lei TVA rambursat in decembrieUltimele articole
Ce se intampla daca este depasit plafonul TVA de 300.000 lei o singura dataModelul formularului 216 a fost aprobat prin Ordinul 3738/2024E-Transport: Ce categorii de vehicule fac obiectul monitorizarii prin sistemObligativitate SAF-T de la 1 ianuarie 2025. Va mai exista perioada de gratie de la sanctiuni?ANAF: Precizari referitoare la Decontul precompletat RO e-TVAArticole similare
ITM a transmis un comunicat privind negocierea colectiva a angajatorilorInregistrare in scopuri de TVA prin depasirea plafonului, regimul TVA la stocuri si bunuri de capitalVineri, 30 iunie 2023, termen limita pentru depunerea formularului 398 ”Declaratie speciala de TVA (VAT Return One Stop)”Calendar ANAF: Obligatii fiscale pentru zilele de 30 si 31 maiFactura in contul furnizorului | Depasirea cheltuielilor de protocol si sponsorizareUltimele articole
Ce se intampla daca este depasit plafonul TVA de 300.000 lei o singura dataModelul formularului 216 a fost aprobat prin Ordinul 3738/2024E-Transport: Ce categorii de vehicule fac obiectul monitorizarii prin sistemImpozitarea veniturilor din arenda. Cum se calculeaza, cand trebuie platit si stabilirea CASSObligativitate SAF-T de la 1 ianuarie 2025. Va mai exista perioada de gratie de la sanctiuni?Articole similare
Diferente din REEVALUARE. Ce tratament fiscal aplicam?Buletin informativ ANAF: Care sunt noutatile fiscale din ultima perioada?Completarea D101. La ce rand se trec cheltuielile considerate nedeductibile?Norme codul fiscal 2008 Titlul II Capitolul IIEfectele corectarii erorilor contabile asupra obligatiilor fiscale privind TVAUltimele articole
Evaluare cladiri: Cand trebuie redepuse rapoartele de evaluare, la 3 sau la 5 ani?Vechimea in munca necesara pensionarii pentru limita de varsta poate fi cumparata pana la sfarsitul anului 2024Noi conturi contabile vor fi introduse in 2023, conform unui Proiect de Ordin pus in dezbatere de Ministerul FinantelorImpozit micro vs. impozit pe profit. Ce este mai bine sa alegeti din 2023 pentru firme?Calcularea impozitului pe profit pentru anul 2021 in cazul aplicarii reducerilor conform OUG 153/2020Atentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Plafoane TVA valabile 2024. Noile limite + Studii de caz"