Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
In analiza de mai jos, discutam despre o societate comerciala, tip SRL, infiintata in anul 2007, inregistrata in scop de TVA din 2007, are in evidenta imobilizarilor corporale mijloacelor fixe achizitionate in anii 2007 si 2008, in prezent complet amortizate. In luna august 2013, conform art. 153, alin. (9), lit. e) organele fiscale au anulat inregistrarea in scop de TVA. In prezent asociatul unic a hotarat dizolvarea si concomitent, lichidarea voluntara a societatii.
In cazul in care mijloacele fixe, complet amortizate, sunt vandute asociatului unic, apar urmatoarele intrebari:
- Se impune ajustarea TVA?
- Factura de vanzare se intocmeste cu TVA. In acest caz, care sunt pasii de urmat, se solicita o noua inregistrare in scop de TVA, se intocmeste Declaratia 311?
In primul rand, in ceea ce priveste ajustarea la momentul anularii din oficiu a codului de inregistrare in scopuri de TVA, in eventualitatea in care mijloacele fixe respective s-au incadrat in categoria bunurilor de capital, nu mai aveati obligatia ajustarii sumei TVA deduse daca bunurile respective nu se mai aflau in perioada de ajustare de 5 ani reglementata prin art. 149. De asemenea, daca mijloacele fixe nu sunt de natura bunurilor de capital, obligatie de ajustare reglementata prin art. 148 nu intervenea in situatia in care la data anularii inregistrarii in scopuri de TVA, activele respective erau amortizate integral.
Astfel, ajustarea sumei TVA deduse pentru acele mijloace fixe nu trebuia efectuata nici la momentul anularii din oficiu a codului de inregistrare in scopuri de TVA, dar nici nu se va efectua la momentul vanzarii mijloacelor fixe. Avand in vedere faptul ca bunurile urmeaza a fi vandute asociatului unic, vanzarea trebuie efectuata la valoarea de piata, astfel incat sa evitati reconsiderarea diferentei dintre valoarea de piata si valoarea de vanzare drept dividende primite de catre asociat. In acest context, am in vedere prevederile pct. 12 lit. c) al art. 7 Definitii ale termenilor comuni
12. dividend - o distribuire in bani sau in natura, efectuata de o persoana juridica unui participant la persoana juridica, drept consecinta a detinerii unor titluri de participare la acea persoana juridica, exceptand urmatoarele:….. c) o distribuire in bani sau in natura, efectuata in legatura cu lichidarea unei persoane juridice;…… Se considera dividend din punct de vedere fiscal si se supune aceluiasi regim fiscal ca veniturile din dividende:…. - suma platita de o persoana juridica pentru bunurile sau serviciile furnizate in favoarea unui participant la persoana juridica, daca plata este facuta de catre persoana juridica in folosul personal al acestuia.
In al doilea rand, la vanzarea activelor respective, asa cum ati precizat si dvs., trebuie sa colectati TVA, suma care trebuie virata bugetului de stat si declarata prin formularul cod 311 reglementat prin O.M.F.P. nr. 632 din 9 martie 2015 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (311) "Declaratie privind taxa pe valoarea adaugata colectata, datorata de catre persoanele impozabile al caror cod de inregistrare in scopuri de taxa pe valoarea adaugata a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e), lit. g) sau lit. h) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal". Bunurile respective pot fi distribuite fara vanzare. In acest caz, nu trebuie solicitata reinregistrarea in scopuri de TVA care, oricum, nu s-ar acorda deoarece nu sunt indeplinite criteriile stabilite prin formularul cod 088.
Contractul de mandat Optimizare fiscala Avantaje si dezavantaje
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
Manual de politici contabile - Stick USB
Totusi, trebuie sa retineti ca vanzarea activelor catre asociat nu este obligatorie, in astfel de situatii avand loc distribuirea bunurilor la lichidarea societatii.
D.p.d.v. al TVA, distribuirea unui bun din activele unei firme catre un asociat reprezinta livrare de bunuri efectuata cu plata si se colecteaza TVA numai daca pentru achizitia bunului respectiv s-a exercitat dreptul de deducere. Acest aspect este reglementat in mod expres prin articolul 128 alin. 5 din Codul fiscal Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile catre asociatii sau actionarii sai, inclusiv o distribuire de bunuri legata de lichidarea sau de dizolvarea fara lichidare a persoanei impozabile, cu exceptia transferului prevazut la alin. (7), constituie livrare de bunuri efectuata cu plata, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial.
TVA se colecteaza prin aplicarea cotei standard de 24% asupra bazei de impozitare a TVA determinate conform prevederilor art. 137 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata este constituita din: ...c) pentru operatiunile prevazute la art. 128 alin. (4) si (5), …… pretul de cumparare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, in absenta unor astfel de preturi de cumparare, pretul de cost, stabilit la data livrarii. In cazul in care bunurile reprezinta active corporale fixe, baza de impozitare se stabileste conform procedurii stabilite prin norme;.
Aceste prevederi trebuie coroborate cu cele de la pct. 18 alin. (4) din Normele metodologice de aplicare ale acestui articol: In sensul art. 137 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru active corporale fixe care constituie livrare de bunuri conform art. 128 alin. (4) si (5) din Codul fiscal este constituita din valoarea de inregistrare in contabilitate diminuata cu amortizarea contabila. Daca activele corporale fixe sunt complet amortizate, baza de impozitare este zero.Astfel, avand ca bunurile sunt complet amortizate la data distribuirii, baza de impozitare fiind zero, societatea nu datoreaza TVA bugetului de stat, caz in care nu trebuie sa emita nici factura. Din acest motiv nu trebuie sa depuna nici formularul cod 311. In acest caz, la distribuirea bunurilor respective catre asociatul unic este suficienta intocmirea unui aviz de expediere in care se mentioneaza cantitatea si denumirea mijloacelor fixe si se inscrie mentiunea nu se factureaza, bunuri distribuite prin lichidare. Avizul de insotire este necesar pentru asociat in situatia in care este obligat sa justifice provenienta mijloacelor fixe.
In concluzie, trebuie sa faceti distinctie intre vanzarea activelor care trebuie efectuata la valoarea de piata si distribuirea bunurilor care trebuie efectuata la valoarea neamortizata.
Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Georgeta Serban Matei, consultant fiscal si expert contabil
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Rating:
Nota: 3.88 din 5 din 4 voturi
Articole similare
Noutati Legislatie Fiscala 30 martie - 03 aprilie 2009 - Monitorul OficialInregistrarea in scopuri de TVAFormularul 307: Completare si depunere. Procedura completaFirma in insolventa. Poate beneficia de facilitatile OUG 69/2020 ?Codul fiscal 2011 - Titlul IIIUltimele articole
Neconcordante la verificarea e-TVA privind casele de marcat. Cum trebuie sa procedatiProcedura de ANULARE a obligatiilor fiscale, introdusa prin Ordinul 5521/2024Buletin informativ ANAF: Noutati fiscale publicate la final de septembrie 2024Amnistie fiscala. 4 conditii pe care trebuie sa le respecte contribuabiliiParteneriat intre MF/ANAF si Posta Romana pentru promovarea facilitatilor fiscale ale OUG 107/2024Articole similare
Studiu de caz: Inregistrarea corecta a decontului de TVACasarea mijloacelor fixe. Societate aflata in inactivitateInregistrare speciala in scop de TVA servicii intracomunitare. Ce obligatii declarative apar?Care sunt efectele fiscale si contabile la anularea din oficiu a codului de INREGISTRARE TVA?Activitate economica persoana fizica. Obligatia inregistrarii in scopuri de TVAUltimele articole
Cum se declara TVA-ul de import in SAF-TJoi, 10 august 2023, termenul limita pentru depunerea formularelor de inregistrare/anulare a inregistrarii in scopuri de TVAAspecte de avut in vedere dupa inregistrarea in scopuri de TVA: ajustarea TVAAchizitie intracomunitara cu TVA. Cum se inregistreaza corect factura receptionata?Cod de TVA utilizat pentru facturare in Declaratia 390. Prestari intracomunitare de servicii. Studiu de cazArticole similare
Ajustarea TVATotul despre Balanta Contabila. Chei de verificare, sfaturi practice, exempleCost de productie din componente. Contabilizarea sistemului de facturareObligativitate SAF-T de la 1 ianuarie 2025. Va mai exista perioada de gratie de la sanctiuni?Legea 239/2020. Facilitati FISCALE aferente cheltuielilor cu educatia timpurie, invatamantul profesional si tehnic si invatamantul dualUltimele articole
PFA infiintat in 2024. Taxe, impozite si declaratiiSistem impunere PFA. Contabilitate in sistem real sau norma de venit, ce este mai bine?Contabilitatea unui complex hotelier. Inregistrari contabile specifice, utile oricarui contabilTVA imobiliare 2023: 3 studii de caz importante pentru contribuabiliImpozitare PFA: 3 studii de caz utile pentru contribuabiliArticole similare
Cum aplicam impozitul pe veniturile microintreprinderilor in anul 2016?Distribuire bunuri la LICHIDAREA VOLUNTARA. Regim fiscal TVACum impozitam profitul impozabil rezultat la lichidare?Regimul fiscal-contabil al microintreprinderilor in 2021- explicat prin exemple practice. Ce noutati au aparut?Microintreprindere in lichidare voluntara. Termenul de la care devine platitoare de impozit pe profitUltimele articole
Cum se scad din evidenta creantele neincasateMinisterul Economiei propune 27 de masuri noi pentru debirocratizarea firmelor. Vor fi eliminate mai multe obligatiiASF vrea sa modifice Legea 260/2008 privind asigurarea locuinteiInregistrarea in scopuri de TVA si Declaratia 088. Ce monografii intocmim in diferite situatii privind D088 si trecerea la platitor de TVA?Impozitul pe veniturile microintreprinderilor de la 1 ianuarie 2016Atentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Plafoane TVA valabile 2024. Noile limite + Studii de caz"