Vanzare sub pretul de achizitie

Tags: tva, impozit profit, og 99/2000, pret achizitie, conturi

Intrebare: O societate are in stoc diverse piese de schimb si alte materiale, fara miscare, pe care nu le-a mai folosit in productie, stocuri provizionate. Societatea a incheiat un contract de vanzare-cumparare si le vinde ca atare, bucata cu bucata, dar la un pret mai mic decat cel de achizitie. Care sunt implicatiile fiscale din punct de vedere TVA si impozit pe profit?

Raspuns:

 OG 99/2000 privind comercializarea produselor si serviciilor de piata reglementeaza toate operatiunile comerciale si serviciile prestate in Romania, inclusiv activitatile comerciale desfasurate intre persoane juridice, acest lucru rezultand din interpretarea art 3 alin (4) al actului normativ :
"Dispozitiile prezentei ordonante se aplica activitatilor comerciale desfasurate si serviciilor prestate pe teritoriul Romaniei".

Conform art 16 din OG 99/2000 privind comercializarea produselor si serviciilor de piata:
"Prin vanzari cu pret redus, in sensul prezentei ordonante, se intelege:

    a) vanzari de lichidare;
    b) vanzari de soldare;
    c) vanzari efectuate in structuri de vanzare denumite magazin de fabrica sau depozit de fabrica;
    d) vanzari promotionale;
    e) vanzari ale produselor destinate satisfacerii unor nevoi ocazionale ale consumatorului, dupa ce evenimentul a trecut si este evident ca produsele respective nu mai pot fi vandute in conditii comerciale normale;
    f) vanzari ale produselor care intr-o perioada de 3 luni de la aprovizionare nu au fost vandute;
    g) vanzari accelerate ale produselor susceptibile de o deteriorare rapida sau a caror conservare nu mai poate fi asigurata pana la limita termenului de valabilitate;
    h) vanzarea unui produs la un pret aliniat la cel legal practicat de ceilalti comercianti din aceeasi zona comerciala, pentru acelasi produs, determinat de mediul concurential;
    i) vanzarea produselor cu caracteristici identice, ale caror preturi de reaprovizionare s-au diminuat".
 
Conform art 17 din OG 99/2000 privind comercializarea produselor si serviciilor de piata:
" Este interzis oricarui comerciant sa ofere sau sa vanda produse in pierdere, cu exceptia situatiilor prevazute la art. 16 lit. a) - c), e) - i), precum si in cazul produselor aflate in pachete de servicii. Prin vanzare in pierdere, in sensul prezentei ordonante, se intelege orice vanzare la un pret egal sau inferior costului de achizitie, astfel cum acesta este definit in reglementarile legale in vigoare".
 
Avand in vedere prevederile legale de mai sus, in cazul in care este indeplinita una din conditiile prevazute de art 16 lit. a) - c), e) - i din OG 99/2000, legea nu interzice vanzarile la un pret egal sau inferior costului de achizitie.
 
In schimb, preturile practicate in relatiile comerciale trebuie sa reflecte continutul economic al tranzactiilor efectuate si sa fie in concordanta cu preturile pietei la momentul respectiv, nu trebuie sa fie folosite ca instrumente pentru diminuarea impozitelor si taxelor datorate bugetului de stat (TVA, impozit profit) .
 
Cu ocazia inspectiei fiscale, daca se constata ca in tranzactiile comerciale s-au practicat preturi fundamentate incorect in scopul diminuarii obligatiilor fiscale, echipa de inspectie poate stabili obligatii fiscale suplimentare in sarcina societatii comerciale, conform art 11 alin (1) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal:

 " La stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe in intelesul prezentului cod, autoritatile fiscale pot sa nu ia in considerare o tranzactie care nu are un scop economic sau pot reincadra forma unei tranzactii pentru a reflecta continutul economic al tranzactiei".

 - capitolul VII "Functiunea conturilor" din aceleasi reglementari.