Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

Vom analiza astazi cazul unei societati comerciale careia i s-a anulat din oficiu codul de TVA conform art. 153 alin.9 si care are in balanta imobilizari corporale in curs de executie (contul 231) pentru care a dedus TVA-ul aferent acestor imobilizari pe baza facturilor de achzitii cuprinse dintr-o perioada mai mica de 5 ani. Vom stabili astfel daca societatea va trebui sa ajusteze TVA-ul pentru aceste facturi, stabilind totodata si ce obligatii declarative exista.
Solutia consultantului:
In conformitate cu prevederile art. 148 alin. (1) lit.c) din Codul fiscal, in conditiile in care regulile privind livrarea catre sine sau prestarea catre sine nu se aplica, deducerea initiala se ajusteaza in in situatia in care persoana impozabila isi pierde dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate si serviciile neutilizate in cazul unor evenimente precum modificari legislative, modificari ale obiectului de activitate, alocarea de bunuri/servicii pentru operatiuni care dau drept de deducere si, ulterior, alocarea acestora pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere, bunuri lipsa din gestiune, inclusiv bunuri furate.
In acest sens, pct. 53 alin. (6) din normele metodologice date in aplicarea art. 148 stabileste ca, in baza art. 148 alin. (1) lit. a) si c) din Codul fiscal, persoana impozabila trebuie sa ajusteze, la data modificarii intervenite, taxa deductibila aferenta bunurilor de natura stocurilor, serviciilor neutilizate, activelor corporale fixe in curs de executie, activelor corporale fixe, altele decat cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, in situatia in care persoana impozabila pierde dreptul de deducere a taxei. Ajustarea reprezinta in aceasta situatie anularea dreptului de deducere a TVA deduse initial si se evidentiaza in decontul de taxa aferent perioadei fiscale in care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea.
Persoana impozabila realizeaza aceste ajustari ca urmare a unor situatii cum ar fi:
a) modificari legislative;
b) modificari ale obiectului de activitate;
c) alocarea de bunuri/servicii pentru operatiuni care dau drept de deducere si ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere. Se includ in aceasta categorie si vehiculele pentru care nu a fost limitat dreptul de deducere conform art. 1451, in situatia in care are loc o modificare de destinatie, respectiv sunt utilizate pentru activitati care impun limitarea dreptului de deducere la 50%, conform art. 1451 din Codul fiscal ;

SAF-T Ghid de raportare corecta

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Operare SAGA Exemple practice si recomandari
d) bunuri lipsa in gestiune din alte cauze decat cele prevazute la art. 148 alin. (2) din Codul fiscal . In cazul bunurilor lipsa din gestiune care sunt imputate, se efectueaza ajustarea taxei, sumele imputate nefiind considerate contravaloarea unor operatiuni in sfera de aplicare a TVA.
Potrivit pct. 53 alin. (8), in cazul persoanelor impozabile a caror inregistrare in scopuri de TVA a fost anulata de organele fiscale competente, conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal, se considera ca activele corporale fixe, care nu sunt amortizate integral, altele decat cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, sunt alocate pe perioada in care nu au avut un cod valabil de TVA unei activitati fara drept de deducere, fiind obligatorie ajustarea taxei conform art. 148 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal pentru valoarea ramasa neamortizata. Ajustarea se efectueaza in functie de cota de taxa in vigoare la data achizitiei activului corporal fix.
Ajustarea va fi reflectata in ultimul decont de taxa depus inainte de anularea inregistrarii in scopuri de TVA a persoanei impozabile. In cazul in care nu a evidentiat corect sau nu a efectuat ajustarile de taxa prevazute, persoana impozabila va declara si va plati sumele rezultate din ajustarea taxei, potrivit procedurii stabilite prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala. Dupa inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal , persoanele impozabile pot ajusta, in conformitate cu prevederile alin. (2) lit. b), taxa aferenta activelor corporale fixe, altele decat cele care sunt considerate bunuri de capital potrivit art. 149 din Codul fiscal , pentru valoarea ramasa neamortizata, inclusiv in situatia in care acestea au fost livrate in regim de taxare in perioada in care nu au avut un cod valabil de TVA, in cadrul procedurii de executare silita. Ajustarea va fi reflectata in primul decont de taxa depus dupa inregistrarea in scopuri de TVA a persoanei impozabile sau, dupa caz, intr-un decont ulterior. Prevederile alin. (3) si (7) se aplica corespunzator.
In baza celor prezentate apreciem ca societatea careia i s-a anulat codul de inregistrare in scopuri de TVA conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) sau lit. g) din Codul fiscal are obligatia sa ajusteze taxa deductibila aferenta activelor corporale fixe in curs de executie conform art. 148 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal . Ajustarea trebuie reflectata in ultimul decont de taxa depus inainte de anularea inregistrarii in scopuri de TVA. In situatia in care societatea nu a evidentiat aceste ajustari in ultimul decont de TVA depus, aceasta va completa si depune la organul fiscal competent declaratia 307 - "Declaratie privind sumele rezultate din ajustarea TVA".

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Export echipamente. Tratament TVAAjustarea in cazul bunurilor imobile. Exercitarea dreptului de deducere. Pro-rataAJUSTARE TVA stoc marfa. Ce procedura urmam?Suspendare activitate firma: ajustarea TVAAJUSTARE TVA. Efectele sentintei judecatorestiUltimele articole
AJUSTARE TVA stocuri. Ce impact are majorarea cotei TVA din august 2025Vanzare auto. Cum se face ajustarea TVA in cazul vanzarii unui autoturism dedus cu 50%Platitor de TVA. Conditii, documente si AJUSTARE TVA pentru trecere la neplatitor de TVAActivitatea firmei e pe pauza? Iata ce trebuie sa stii despre TVA!AJUSTARE TVA. Cum se procedeaza in cazul bunurilor de capital achizitionate prin leasingArticole similare
Achizitii bunuri in Romania. Cum declaram in D390 si in decont?In ce mod definesc normele actuale perioada fiscala?Declaratiile 392 si 393 - documentar fiscalInregistrare in scopuri de TVA cu intarziere dupa depasirea plafonului. Care sunt implicatiile fiscale si ce sactiuni se aplica?Reducerea pentru impozitul pe profit prevazuta de OUG 153/2020 poate fi aplicata bilantului de la 30 iunie 2022?Ultimele articole
Majorare cota TVA de la 1 august 2025. Cota TVA pentru transportul de persoaneNoi cote TVA. Ce regim fiscal se aplica din august 2025 in domeniul turismuluiMajorare TVA in 2025: Ce se intampla cu scutirile in domeniul medicale-TVA: Sanctiunile se aplica din 1 IULIE sau 1 AUGUST 2025, in functie de sistemul TVANeplatitor de TVA. Cote de TVA de 9% sau de 19% pentru achizitii din afara RomanieiArticole similare
Anularea inregistrarii in scopuri de TVA: cazuri in care se anuleaza codul de TVAAtentie! Cand poate fi anulata inregistrarea in scopuri de TVAOPANAF nr. 53: norme privind formularul 096Ajustare TVA stocuri la anularea inregistrarii in scopuri de TVA. Cum procedam?Anulare inregistrare in scopuri de TVA de catre organul fiscalUltimele articole
Anularea inregistrarii in scopuri de TVA: depuneti declaratia la 10 aprilie!Casarea mijloacelor fixe. Societate aflata in inactivitateSinteza Formular 096: Declaratie de mentiuni privind anularea inregistrarii in scopuri de TVAAnunt ANAF iunie: Aspecte cu privire la inregistrarea si anularea, din oficiu a inregistrarii in scopuri de TVAAchizitii intracomunitare: Cum se face inregistrarea in scop de TVA?Articole similare
Somaj tehnic 2020: Peste 1 milion de contracte de munca, suspendate din cauza crizeiAspecte privind plata contributiilor sociale datorate de persoanele fizice. Anexa 1 si Anexa 2De ce ar putea fi inchise unele banciNoua versiune pentru Declaratia 112. Versiunea 3.0.1.Analiza zilei cu Irina Dumitrescu: Declaratia unica poate fi depusaUltimele articole
TVA dedus gresit: Ce faci cand ai completat eronat D300 si D394Mijloace fixe. Tratament TVA in cazul vanzarilor de masini in UEAplicarea TVA la incasare. Conditii, termene si erori frecvente in 2025Depunere DECLARATII. Luni, 30 iunie 2025, termen limita pentru D394Comert cu masini second-hand. Regimul TVA si o MONOGRAFIE contabila utilaArticole similare
Inregistrarea TVA prin optiune si achizitie auto second-hand. Cum procedam?Calendar ANAF: Obligatii fiscale pentru zilele de 26 si 28 februarieCalendar ANAF: Obligatii fiscale pentru zilele de 26 si 30 martieREMINDER! Declaratii fiscale scadente in data de 26 aprilie 2022Neplatitor de TVA. Operatiuni pentru care se utilizeaza codul special de TVAUltimele articole
Bon fiscal. Se mai poate deduce TVA-ul in baza unui bon fiscal in 2025?e-Factura in tranzactii cu reprezentant fiscal. Ai obligatia sa transmiti facturile in sistem?Firme neplatitoare de TVA, servicii din UE. Ce trebuie sa stie despre codul TVA, D301 si D390 VIESAnulare cod TVA din oficiu. Are implicatii diferite fata de anularea lui din initiativa societatii?Sistemul VIES TVA
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"TVA exigibil si neexigibil. Corelatii intre decontul de TVA si balanta. Cum procedam"