Anulare inregistrare in scopuri de TVA de catre organul fiscal

Tags: anulare inregistrare tva, codul fiscal, tva, decont de taxa, inregistrari contabile

Vom supune analizei noastre cazul unei societati comerciale careia i s-a anulat inregistrarea in scopuri de TVA in conformitate cu dispozitiile art. 153 alin. 9 lit. c)-e) si care doreste sa vanda un mijloc fix (autoturism) in decembrie 2012. Vom vedea astfel cum trebuie sa intocmeasca factura fiscala si care sunt inregistrarile contabile aferente. In plus, daca daca achizitioneaza un mijloc fix de la o persoana juridica platitoare de TVA, vom stabili modul de inregistrare in contabilitate.

Solutia consultantului:

Potrivit prevederilor mentionate de dvs de la art 153 alin (9) lit. c-e) , organele fiscale competente anuleaza inregistrarea unei persoane in scopuri de TVA, conform prezentului articol:
 c) daca asociatii/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabila insasi au inscrise in cazierul fiscal infractiuni si/sau faptele prevazute la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonanta Guvernului nr. 75/2001 privind organizarea si functionarea cazierului fiscal, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, de la data comunicarii deciziei de anulare de catre organele fiscale competente;
   d) daca nu a depus pe parcursul unui semestru calendaristic niciun decont de taxa prevazut la art. 156 indice 2, dar nu este in situatia prevazuta la lit. a) sau b), din prima zi a celei de-a doua luni urmatoare respectivului semestru calendaristic.

Aceste prevederi se aplica numai in cazul persoanelor pentru care perioada fiscala este luna sau trimestrul. Incepand cu decontul aferent lunii iulie 2012, in cazul persoanei impozabile care are perioada fiscala luna calendaristica, respectiv incepand cu decontul aferent trimestrului III al anului 2012, in cazul persoanei impozabile care are perioada fiscala trimestrul calendaristic, organele fiscale competente anuleaza inregistrarea unei persoane impozabile in scopuri de TVA daca nu a depus niciun decont de taxa prevazut la art. 156 indice 2 pentru 6 luni consecutive, in cazul persoanei care are perioada fiscala luna calendaristica, si pentru doua trimestre calendaristice consecutive, in cazul persoanei impozabile care are perioada fiscala trimestrul calendaristic, dar nu este in situatia prevazuta la lit. a) ori b), din prima zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit termenul de depunere al celui de-al saselea decont de taxa in prima situatie si, respectiv, din prima zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit termenul de depunere al celui de-al doilea decont de taxa in a doua situatie;

e) daca in deconturile de taxa depuse pentru 6 luni consecutive in cursul unui semestru calendaristic, in cazul persoanelor care au perioada fiscala luna calendaristica, si pentru doua perioade fiscale consecutive in cursul unui semestru calendaristic, in cazul persoanelor impozabile care au perioada fiscala trimestrul calendaristic, nu au fost evidentiate achizitii de bunuri/servicii si nici livrari de bunuri/prestari de servicii, realizate in cursul acestor perioade de raportare, din prima zi a celei de-a doua luni urmatoare respectivului semestru calendaristic. Incepand cu decontul aferent lunii iulie 2012, in cazul persoanei impozabile care are perioada fiscala luna calendaristica, respectiv incepand cu decontul aferent trimestrului III al anului 2012, in cazul persoanei impozabile care are perioada fiscala trimestrul calendaristic, organele fiscale competente anuleaza inregistrarea unei persoane impozabile in scopuri de TVA daca in deconturile de taxa depuse pentru 6 luni consecutive, in cazul persoanei impozabile care are perioada fiscala luna calendaristica, si pentru doua trimestre calendaristice consecutive, in cazul persoanei impozabile care are perioada fiscala trimestrul calendaristic, nu au fost evidentiate achizitii de bunuri/servicii si nici livrari de bunuri/prestari de servicii, realizate in cursul acestor perioade de raportare, din prima zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit termenul de depunere al celui de-al saselea decont de taxa in prima situatie si, respectiv, din prima zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit termenul de depunere al celui de-al doilea decont de taxa in a doua situatie.

Potrivit prevederilor art. 153 alin. (9) (indice 1) lit. b-d) , dupa anularea inregistrarii in scopuri de TVA conform alin. (9) lit. a)- e), organele fiscale competente inregistreaza persoanele impozabile in scopuri de TVA astfel:
b) la solicitarea persoanei impozabile, in situatia prevazuta la alin. (9) lit. c), daca inceteaza situatia care a condus la anulare, de la data comunicarii deciziei de inregistrare in scopuri de TVA;
c) la solicitarea persoanei impozabile, in situatia prevazuta la alin. (9) lit. d), de la data comunicarii deciziei de inregistrare in scopuri de TVA, pe baza urmatoarelor informatii/documente furnizate de persoana impozabila:
   1. prezentarea deconturilor de taxa nedepuse la termen;
   2. prezentarea unei cereri motivate din care sa rezulte ca se angajeaza sa depuna la termenele prevazute de lege deconturile de taxa;

Dupa prima abatere prevazuta la alin. (9) lit. d), persoanele impozabile vor fi inregistrate in scopuri de TVA, daca indeplinesc toate conditiile prevazute de lege, numai dupa o perioada de 3 luni de la anularea inregistrarii. In cazul in care abaterea se repeta dupa reinregistrarea persoanei impozabile, organele fiscale vor anula codul de inregistrare in scopuri de TVA si nu vor aproba eventuale cereri ulterioare de reinregistrare in scopuri de TVA.

d) la solicitarea persoanei impozabile, in situatia prevazuta la alin. (9) lit. e), pe baza unei declaratii pe propria raspundere din care sa rezulte ca va desfasura activitati economice cel mai tarziu in cursul lunii urmatoare celei in care a solicitat inregistrarea in scopuri de TVA. Data inregistrarii in scopuri de TVA a persoanei impozabile este data comunicarii deciziei de inregistrare in scopuri de TVA. In situatia in care persoana impozabila nu depune o cerere de inregistrare in scopuri de TVA in maximum 180 de zile de la data anularii, organele fiscale nu vor aproba eventuale cereri ulterioare de reinregistrare in scopuri de TVA.

Persoanele impozabile aflate in situatiile prevazute de prezentul alineat nu pot aplica prevederile referitoare la plafonul de scutire pentru mici intreprinderi prevazut la art. 152 pana la data inregistrarii in scopuri de TVA, fiind obligate sa aplice prevederile art. 11 alin. (1 indice 1) si (1 indice 3).

Potrivit prevederilor art. 11 alin (1 indice 1 ) si alin (1 indice 3)
- contribuabilii declarati inactivi conform art. 78 indice 1 din OG 92/2003 privind Codul de procedura fiscala , republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, care desfasoara activitati economice in perioada de inactivitate, sunt supusi obligatiilor privind plata impozitelor si taxelor prevazute de prezenta lege, dar nu beneficiaza de dreptul de deducere a cheltuielilor si a taxei pe valoarea adaugata aferente achizitiilor efectuate in perioada respectiva.

- contribuabilii carora li s-a anulat inregistrarea in scopuri de TVA conform prevederilor art. 153 alin. (9) lit. b)-e) nu beneficiaza de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferente achizitiilor efectuate in perioada respectiva, dar sunt supusi obligatiei de plata a TVA colectate, in conformitate cu prevederile titlului VI, aferenta operatiunilor impozabile desfasurate in perioada respectiva.

Cu alte cuvinte, consideram ca daca societatea nu solicita reinregistrarea in scopuri de TVA si continua sa desfasoare activitati economice va fi obligata sa colecteze TVA dar nu va avea drept de deducere pentru achizitii.

Potrivit art. 156 indice 3 alin. (10) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal : "Persoanele impozabile al caror cod de inregistrare in scopuri de TVA a fost anulat potrivit prevederilor art. 153 alin.(9) lit. a)-e) trebuie sa depuna o declaratie privind taxa colectata care trebuie platita, in conformitate cu prevederile art. 11 alin. (1 indice 1) si (1 indice 3), pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrari de bunuri/prestari de servicii efectuate si/sau pentru achizitii de bunuri si/sau servicii pentru care sunt persoane obligate la plata taxei, efectuate in perioada in care persoana impozabila nu are un cod valabil de TVA" respectiv declaratia 311 reglementata de OANAF 418/2012.

Astfel , in conformitate cu prevederile mentionate va trebui sa intocmiti factura cu TVA .
Vanzare :
4111 "Clienti" =%
             7583 "Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital"
             4427 "TVA colectata"

Descarcare gestiune mijloc fix
%= 2133 "Mijloace de transport "
6583  "Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital "(cu valoarea neamortizata)
2813   "Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor "     ( cu valoarea amortizata a mijlocului fix)

2) Daca achizitionati un mijloc fix in aceasta perioada, nu aveti voie sa va deduceti TVA .
Inregistrare contabila :

Presupunem ca valoarea de achizitie cu tot cu TVA a autoturismului este de 124.000 lei,
%    =    404    124.000
2133             100.000
4426              24.000

Inregistrare TVA nedeductibila:
2133= 4426 24.000 lei

In situatia in care nu aveti codul de TVA anulat iar  autoturismul pe care urmeaza sa il achizitionati nu este destinat exclusiv activitatilor economice sau /si in scopul celor exceptate prevazute la art. 145 ^3 din Codul fiscal , TVA este deductibila in cota de 50%.

Cota de 50% care nu se deduce se va include in valoarea mijlocului fix, urmand a se amortiza pe durata de viata utila, conform HG 2139/2005.
Astfel, inregistrarea in contabilitate se efectueaza astfel:

%    =    404    124.000
2133            100.000
4426              24.000

Inregistrarea a 50% din TVA - care reprezinta TVA nedeductibila, in valoarea mijlocului fix:
2133        =    4426    12.000
Astfel, autoturismul se va amortiza la valoarea de 112.000 lei.