Studii de caz: Cum trebuie emisa factura catre clientul din afara UE din punct de vedere al TVA-ului si la ce rand se inregistreaza in decontul de TVA?

Tags: tva, decont tva, factura, studii de caz

Intrebare Am urmatoarea situatie: firma noastra cumpara licente (care se descarca direct de pe internet) din UE si pentru acestea se face autotaxare 4426=4427. (De fapt nu le descarc eu de pe ...

Intrebare

Am urmatoarea situatie: firma noastra cumpara licente (care se descarca direct de pe internet) din UE si pentru acestea se face autotaxare 4426=4427. (De fapt nu le descarc eu de pe internet ci trimit codul de activare clientului final si el le descarca).

Vand o parte din aceste licente, care pentru mine sunt o marfa, unui client din afara UE, trimitandu-i doar codul de activare, deci nu am dovada transportului.

Cum trebuie emisa factura catre clientul din afara UE din punct de vedere al TVA-ului si la ce rand se inregistreaza in decontul de TVA. Pana acum am inregistrat aceste facturi fara TVA, scutite cu drept de deducere si le-am inregistrat la rd 3 din decontul de TVA.

Daca nu este corect si daca se poate, va rog sa-mi spuneti si cum pot corecta.

Raspuns:

Licentele nu pot fi considerate marfuri astfel incat vanzarea acestora sa fie considerata livrare de bun incadrata la, operatiuni scutite cu drept de deducere a TVA (livrari intracomunitare conform art. 143 alineatul 2 sau exporturi conform articolului 143 alineatul 1).

Orice operatiune scutita trebuie justificata cu documentele reglementate prin O.M.F.P. nr. 2222/2006 cu ultima modificare cuprinsa in O.M.E.F. nr. 3424/2009. Pentru operatiunile scutite cu drept de deducere, documentele de justificare sunt:

- pentru livrari intracomunitare, documentele sunt cele enumerate la articolul 10:

* factura completata cu informatiile impuse de art. 155 alin. (5) din Codul fiscal;

* documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in alt stat membru;

* orice alt document care atesta ca bunurile sunt expediate sau transportate din Romania intr-un stat membru: comanda de cumparare, documentul de asigurare.

- pentru livrarile la export documentele sunt cele enumerate la art. 2:

* unul din urmatoarele documente:

   # declaratia vamala de export;

   # documentul de insotire la export (EAD);

   # confirmarea electronica a parasirii teritoriului comunitar;

* documentul de transport;

* orice alt document care atesta ca bunurile parasesc Comunitatea: comanda de cumparare, de vanzare sau contractul, documentul de asigurare.

In functie de drepturile acordate prin contractele de achizitie, licentele pot fi incadrate atat la prestari de servicii, cat si la livrari de bunuri.

Criteriul cel mai simplu de incadrare al acestor operatiuni este:

- la livrari de bunuri, in situatia in care se transmite un drept de proprietate asupra licentei (art. 128, alin. (1) “ Este considerata livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar”);

- la prestari de servicii, in situatia in care se transmite un drept de folosinta al drepturilor de licenta (art. 129, alin. 1 “Se considera prestare de servicii orice operatiune care nu constituie livrare de bunuri, asa cum este definita la art. 128”).

Pentru incadrarea corecta d.p.d.v. al T.V.A. a licentelor si a programelor software, la livrari de bunuri sau la prestari de servicii, va prezentam cateva detalii sintetizate din Codul fiscal si normele de aplicare ale acestuia.

La prestari de servicii se incadreaza furnizarea electronica a urmatoarelor tipuri de programe:

* programele informatice software standard furnizate prin internet sau prin orice retea electronica, automatizata, care necesita o interventie umana minima. Programele informatice software standard reprezinta orice software produs ca un bun de folosinta generala care contine date preinregistrate si este comercializat ca atare.

* programe informatice software personalizate, indiferent de modalitatea de furnizare: prin internet, prin retea electronica sau pe baza unui suport electronic Programul software personalizat este un program electronic creat, sau deja existent dar adaptat cerintelor specifice ale clientilor.

* furnizarea de licente insotite de programele software standard aferente, salvate pe suporturi electronice care permit clientului instalare programelor respective pe diverse statii de lucru.

La livrari de bunuri se incadreaza furnizarea de programe informatice software standard sau personalizate stocate pe suport electronic (discheta, CD, etc.), insotita de licenta prin care:

† - se interzice copierea si distribuirea programului furnizat;

† - se permite instalarea programului pe un anumit numar de statii de lucru, egal cu numarul suporturilor electronice furnizate.

Aceste programe software se considera bunuri care se instaleaza, se implementeaza, se stocheaza si se utilizeaza ca atare, fara a suferi modificari. Programele software (stocate pe suport electronic) care cuprind la randul lor instructiuni de operare a programelor informatice standard, sunt considerate de asemenea bunuri iar furnizarea acestora se incadreaza la livrari de bunuri.

Sintetic, diferenta dintre licenta/soft (imobilizare necorporala) si licenta/soft prestare de serviciu se prezinta astfel:

*  prestare de serviciu, daca:

- este adaptat la nevoile firmei, soft specific;

- de obicei este transmis pe cale electronica;

- se considera serviciu chiar daca este pe suport material;

- se declara in decontul 300 sau 301;

- nu se raporteaza in declaratia 390;

- locul prestarii se considera locul clientului, daca acesta este inregistrat in scop de T.V.A..

*  bun sau imobilizare necorporala, daca:

- este general, soft standard, de exemplu windows;

- este furnizat pe suport material: cd, memory-stick;

- se declara in decontul 300 ca livrare sau achizitie intracomunitara ;

- se raporteaza in declaratia 390;

- locul achizitiei: locul unde se termina transportul.

Deci, in functie de aceste detalii si de clauzele contractuale, numai dvs. puteti decide daca operatiunile respective reprezinta livrare de bunuri sau prestare de servicii.

Totusi, presupun ca va referiti la licentele cu privire la programele informatice, caz in care comercializarea licentelor este un serviciu electronic pentru care se aplica regula de taxare de la articolul 133 alineatul 2 litera g) punctul 133, alin. 2, lit. g “ locul unde clientul caruia ii sunt prestate serviciile este stabilit sau are un sediu fix,.........., in cazul urmatoarelor servicii: “ punctul 12 “ serviciile furnizate pe cale electronica;”

Asa cum sunt enumerate in Codul fiscal la articolul 125¹ “Semnificatia unor termeni si expresii” la punctul 26, in categoria serviciilor furnizate pe cale electronica se cuprind:

1. furnizarea si conceperea de site-uri informatice;
2. mentenanta la distanta a programelor si echipamentelor;
3. furnizarea de programe informatice - software - si actualizarea acestora;
4. furnizarea de imagini, de texte si de informatii si punerea la dispozitie de baze de date.

Deci, vanzarea unei licente soft se poate incadra la prestari de servicii furnizate electronic.

In relatiile cu beneficiarii stabiliti in state membre sau in state terte, astfel de servicii sunt neimpozabile in Romania numai daca beneficiarul acestora este o persoana impozabila. Deci incadrarea beneficiarului la persoane impozabile este o conditie pentru prestatorul din Romania de a considera serviciul neimpozabil in Romania „ locul unde clientul caruia ii sunt prestate serviciile este stabilit sau are un sediu fix, cu conditia ca respectivul client ……..sa fie o persoana impozabila actionand ca atare …….”.

In situatia in care beneficiarul dvs. este o persoana neimpozabila, adica o fundatie, o asociatie, o insitutie publica, o persoana fizica sau orice alta entitate care nu desfasoara activitati economice, locul prestarii este in Romania, motiv pentru care firma dvs. trebuie sa emita factura cu TVA colectata.

Persoana juridica neimpozabila este definita la articolul 125^1 “ Semnificatia unor termeni si expresii” la punctul 19 “ persoana juridica neimpozabila reprezinta persoana, alta decat persoana fizica, care nu este persoana impozabila, in sensul art. 127 alin. (1)” , persoana impozabila fiind cea definita la punctul 18 “ persoana fizica, grupul de persoane, institutia publica, persoana juridica, precum si orice entitate capabila sa desfasoare o activitate economica;”.

In concluzie:

*  daca beneficiarul licentelor este o persoana impozabila, vanzarea licentelor este pentru firma dvs. operatiune neimpozabila in Romania, caz in care:

- pe factura se inscrie mentiunea “neimpozabil in Romania cf. art. 133 alin. (2) lit. g) pct. 12”.

- prin decontul de TVA operatiunea se raporteaza la randul 3.

Deci, pana acum ati procedat corect, cu mentiunea ca operatiunea nu se considera “ scutita cu drept de deducere a TVA” ci “ neimpozabila” in Romania. Desi este operatiune neimpozabila, firma dvs. isi poate exercita dreptul de deducere pentru toate achizitiile de bunuri si servicii necesare desfasurarii activitatii firmei dvs.

*  daca beneficiarul licentelor este o persoana neimpozabila, vanzarea licentelor este pentru firma dvs. operatiune impozabila in Romania, caz in care:

- prin factura se colecteaza TVA la cota standard 19%;

- prin decontul de TVA operatiunea se raporteaza la randul 7.

Trebuie sa aveti in vedere faptul ca incepand cu anul 2010, intervin modificari privind regi-mul de taxare si de raportare al serviciilor asa cum sunt reglementate prin O.U.G. nr. 109 109 din 7 octombrie 2009 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal publicata in M.Of. nr. 689 din 13 octombrie 2009.