Emiterea facturii de catre beneficiar, in numele si in contul furnizorului. Tratament fiscal

Tags: formulare impozite, emitere factura, beneficiar, contul furnizorului, opanaf 1992/2012, declaratia 394

In baza unui protocol incheiat intre doua firme, se emite o factura. Vom vedea ce tratament fiscal se aplica, in ce masura autofactura se declara in Declaratia 394 si in jurnalul de vanzari, precum si daca va fi nevoie sa se declare autofactura pentru depasire plafon.

Solutia consultantului:

Emiterea facturii de catre beneficiar, in numele si in contul furnizorului/prestatorului conform art. 155 alin. 17 din Codul fiscal nu reprezinta autofacturare (cum este, spre exemplu, autofacturarea pentru depasirea plafoanelor de protocol si sponsorizare sau autofacturarea prevazuta de art. 1551 din Codul fiscal).

Potrivit pct. 73 alin. 1 si 2 din Normele metodologice, factura se poate intocmi de catre cumparatorul unui bun sau serviciu cu respectarea mai multor conditii, si anume:

- partile sa incheie un acord prealabil prin care sa se prevada aceasta procedura de facturare, precum si procedura de acceptare pentru fiecare factura;

- factura sa fie emisa in numele si in contul furnizorului/prestatorului de catre cumparator si trimisa furnizorului/prestatorului;

- factura sa cuprinda toate elementele obligatorii prevazuta de lege;

- factura sa fie inregistrata in jurnalul de vanzari de catre furnizor/prestator.

Prin urmare, daca factura este emisa de beneficiar in baza acordului prealabil, aceasta nu inseamna ca furnizorul nu trebuie sa inregistreze factura in propriul jurnal de vanzari, sa colecteze TVA aferenta si sa indeplineasca celelalte obligatii prevazute de lege.

Factura emisa de beneficiar in numele furnizorului se declara in declaratia D394 ca si orice factura emisa de furnizorul respectiv.

Autofactura pentru depasirea plafoanelor de protocol si sponsorizare se inregistreaza in jurnalul de vanzari. Ea nu de declara in declaratia D394, nefiind vorba de o livrare/prestare catre o alta persoana impozabila, ci de o livrare/prestare catre sine, asa cum rezulta din instructiunile de completare a declaratiei aprobate prin OPANAF 1992/2012.