Retur utilaje. TVA. Ce inregistrari contabile se fac si cum procedam pentru mai multe situatii privind anularea contractului?

Tags: retururi, tva, inregistrari contabile, legea 227/2015, cota tva, stornare

Avem urmatoarea situatie: in anul 2015, societatea A vinde mai multe utilaje catre societatea B la pret de 10.000 lei +TVA 24%= 12.400 lei. Clientul plateste integral factura in baza unui contract care ulterior s-a anulat.

Ce cota de TVA se aplica la factura de retur si care este monografia contabila pentru urmatoarele cazuri:

caz 1. Se anuleaza contractul in luna decembrie 2015 si se returneaza utilajele furnizorului in luna ianuarie 2016 ( livrarea s-a efectuat fizic tur-retur)?

caz 2. Se anuleaza contractul in anul 2015 si se storneaza facturile in anul 2016 fara a fi existat o livrare efectiva a utilajelor?

caz 3. Se anuleaza contractul in anul 2016 si se storneaza facturile in anul 2016 cu livrare tur-retur?

caz 4. Se anuleaza contractul in anul 2016 si se storneaza facturile in anul 2016 fara a fi existat o livrare efectiva?





Conform prevederilor de la art. 282 alin. (9) din din Legea 227/2015
privind Codul fiscal, valabil de la 01.01.2016:

"Art. 282 alin. (9) In cazul evenimentelor mentionate la art. 287, taxa este exigibila la data la care intervine oricare dintre evenimente, iar regimul de impozitare, cotele aplicabile si cursul de schimb valutar sunt aceleasi ca si ale operatiunii de baza care a generat aceste evenimente."

Redam in continuare prevederile de la art. 287 lit. a)-c):

"ART. 287 - Ajustarea bazei de impozitare

Baza de impozitare se reduce in urmatoarele situatii:
a) in cazul desfiintarii totale sau partiale a contractului pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, inainte de efectuarea acestora, dar pentru care au fost emise facturi in avans;
b) in cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, calitatea ori preturile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum si in cazul desfiintarii totale ori partiale a contractului pentru livrarea sau prestarea in cauza ca urmare a unui acord scris intre parti sau ca urmare a unei hotarari judecatoresti definitive/definitive si irevocabile, dupa caz, sau in urma unui arbitraj;

c) in cazul in care rabaturile, remizele, risturnele si celelalte reduceri de pret prevazute la art. 286 alin. (4) lit. a) sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;"

La pct. 25 alin. (2) din Normele metodologice, date in aplicarea art.282 alin. (9) din Codul fiscal
se fac urmatoarele precizari:

"Pct. 25 (2) In aplicarea art. 282 alin. (9) din Codul fiscal, in cazul in care intervin evenimentele prevazute la art. 287 din Codul fiscal, ulterior datei la care se modifica cota de TVA si/sau regimul de impozitare, pentru ajustarea bazei de impozitare sunt aplicabile cota si regimul de impozitare ale operatiunii de baza care a generat aceste evenimente.

Pentru operatiunile a caror baza impozabila este determinata in valuta, cursul de schimb valutar utilizat pentru ajustarea bazei de impozitare este acelasi ca al operatiunii de baza care a generat aceste evenimente, respectiv cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adaugata pentru operatiunea de baza. Totusi, in cazul in care nu se poate determina operatiunea de baza care a generat aceste evenimente, se vor aplica cota de TVA si regimul de impozitare in vigoare la data la care a intervenit evenimentul si, corespunzator, si cursul de schimb valutar de la aceasta data, in cazul operatiunilor pentru care baza de impozitare este determinata in valuta."

Prin urmare, cota de TVA pentru stornarea facturii care se va aplica este cea valabila in anul 2015 – respectiv de 24%, atunci cand a intervenit faptul generator. Corectia se va face tot cu TVA 24%, daca livrarea de bunuri  sau a fost efectuata/acceptata de beneficiar in anul 2016.
Corectiile se declara in decontul de TVA (cod 300) la rd. 16 sau 30, dupa caz,  cu semnul minus.

Inregistrarile contabile, fie ca returul se face in decembrie 2015 sau ianuarie 2016 sunt:
a) la beneficiar:
% 404                   storno
21xx                      storno
4426                      storno TVA 24%
 
In cazul in care s-a facturat un avans:
% 401                   storno
409                       storno
4426                      storno TVA 24%

b) la furnizor:
-daca factura se emite in decembrie:
4111 %                storno
    4427                  storno
      707/7588      storno

si
607 = 371  storno
sau
6812 = 281x   storno
 6583= 21xx storno

]daca factura este emisa in anul 2016:

In decembrie
418 %                    storno
 
          4428            storno
          707/7588      storno
si
607 = 371  storno

sau

6812 = 281x   storno
 6583= 21xx storno

In anul 2016:
4111%   = 418       storno
4428= 4427           storno

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Dana Hristu - Consultant fiscal si expert contabil si auditor financiar