Transport pentru import de bunuri. Cum calculam corect valoarea in vama si valoarea deductibila TVA?

Tags: valoare, transport, vama, import bunuri, inregistrari contabile, tva

Discutam mai jos despre situatia in care, la un import de marfuri alimentare cu o cota de TVA de 9%, avem urmatoarele sume:

- valoare factura marfa din import 9676.8 euro
- transport declarat in vama 500 euro
- curs euro stabilit in vama 4.4207 lei/euro
- calculat TVA in vama marfa si pentru transport 44.988,58 * 9% = 4.049
- plata TVA in vama 4.049

Factura intocmita de transportator este pe 650 euro + TVA aferenta transportului in cota de 24%.

Vom vedea astfel daca este corecta achitarea TVA in vama pe cota de 9% si asupra transportului si daca este corecta achitarea pe baza facturii emise de furnizorul de servicii (transport).

De asemenea, vom vedea care este valoarea TVA pentru care entitatea isi poate exercita dreptul de deducere si care sunt inregistrarile contabile aferente alaturi de este costul de achizitie al marfurilor alimentare.

Serviciile legate direct de transportul bunurilor importate sunt operatiuni scutite cu drept de deducere conform prevederilor art. 143 alin. (1) lit.  d) din Codul fiscal “(1) Sunt scutite de taxa: …. d)prestarile de servicii, inclusiv transportul si serviciile accesorii transportului, altele decat cele prevazute la art. 141, daca acestea sunt direct legate de importul de bunuri si valoarea acestora este inclusa in baza de impozitare a bunurilor importate potrivit art. 139; ".

Astfel, transportatorul era obligat sa emita factura fara TVA deoarece valoarea transportului bunurilor pe parcurs extern intra in baza de impozitare a TVA in vama si se supune taxarii la valoarea totala formata din  valoarea facturii externe, eventualele taxe si comisioane vamale si transportul pe parcurs extern. Totusi, declarantul vamal a preluat corect pentru  valoarea in vama suma de 500 euro, exclusiv TVA pentru care s-a aplicat cota redusa TVA 9% [(500 euro x 4.4207 lei/euro) x 9%] = 2.210,35 lei x 9% = 199 lei.

Astfel, in situatia prezentata, deducere se efectueaza pentru suma de 4.049 lei, inscrisa corect in declaratia vamala de import, din care:
- 3.850 lei aferenta valorii in vama a bunurilor calculata dupa cum urmeaza [(9.676,80  euro x 4,4207 lei/euro) x 9%] = 42.778,22  lei x 9% = 3.850
- 199 lei aferenta transportului de bunuri pe parcurs extern.
     
Nu am inteles cum declarantul vamal a preluat valoarea transportului de 500 euro dintr-o factura cu o valoare totala de 650 euro, exclusiv TVA (total valoare 650 euro x 24% = 650 euro + 156 euro = 806 euro). De regula, in functie de conditia de livrare a bunurilor,  transportatorul emite o factura pentru transportul pe parcurs extern (scutita de TVA) si, daca este cazul, o factura pe parcurs intern, cu TVA. In situatia prezentata, este recomandabil sa va adresati transportatorului pentru corectarea facturii emise  cu TVA pentru transportul pe parcurs extern prin stornarea acesteia si emiterea unei noi facturi, fara TVA, cu mentiunea “transport pentru import bunuri scutit cf. art. 143 alin. (1) lit. d)".

Practic, suma TVA facturata de catre transportator prin aplicarea cotei de 24%, aferenta valorii de 500 euro,  nu poate fi dedusa de catre cumparator, dar nici nu poate fi inclusa in costul bunurilor importate.  In situatia in care transportatorul nu corecteaza factura, aveti obligatia sa considerati suma TVA facturata,  nedeductibila,  atat d.p.d.v. al TVA , cat si d.p.d.v. al impozitului pe profit deoarece suma care nu poate fi dedusa, dar nici inclusa in costul bunurilor,  se inregistreaza in contabilitate prin formula 6588 = 4426.  
 
De asemenea, trebuie sa clarificati cu transportatorul ce reprezinta diferenta de 150 euro intre 650 euro valoarea facturii emise si suma de 500 euro valoare transport pe parcurs extern, pana in vama.
 

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de  Amelia Dumitras - Consultant fiscal