Aplicarea TVA din 1 ianuarie 2014. Explicatiile consultantului fiscal

Tags: tva, ajustarea tva, oug 102/2013, baza de impozitare, 1 ianuarie 2014, bunurile furate

Odata cu OUG 102/2013 din 14 noiembrie 2013 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal si reglementarea unor masuri financiar-fiscale publicata in M.Of. nr. 703 din 15 noiembrie 2013 au fost modificate si completate urmatoarele articole in ceea ce priveste taxa pe valoarea adaugata:

1.    articolul 11 "Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal";

2.    articolul 137   "Baza de impozitare pentru livrari de bunuri si prestari de servicii efectuate in interiorul tarii" ;

3.    articolul 138 "Ajustarea bazei de impozitare" ;

4.    articolul 142  "Scutiri pentru importuri de bunuri si pentru achizitii intracomunitare" ;

5.    articolul 143 "Scutiri pentru exporturi sau alte operatiuni similare, pentru livrari intracomunitare si pentru transportul international si intracomunitar" ;

6.    articolul 147^2  "Rambursarea taxei catre persoane impozabile neinregistrate in scopuri de TVA in Romania si rambursarea TVA de catre alte state membre catre persoane impozabile stabilite in Romania" ;

7.    articolul 148 "Ajustarea taxei deductibile in cazul achizitiilor de servicii si bunuri, altele decat bunurile de capital";

8.    articolul 149  "Ajustarea taxei deductibile in cazul bunurilor de capital";

9.    articolul 153  "inregistrarea persoanelor impozabile in scopuri de TVA".

Pe scurt, modificarile si completarile au in vedere urmatoarele aspecte de natura fiscala:

Efectele fiscale ale anularii din oficiu a codului de inregistrare in scopuri de TVA  se refera doar la contribuabili  persoane impozabile stabilite in Romania:

***    care au fost/sunt inscrisi inactivi in Registrul contribuabililor inactivi/reactivati conform art. 78^1 din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003, republicata;

***    carora li s-a anulat inregistrarea in scopuri de TVA conform prevederilor art. 153 alin. (9) lit. b) - e) si au fost inscrisi in Registrul persoanelor impozabile a caror inregistrare in scopuri de TVA conform art. 153 a fost anulata;

-    baza de impozitare nu cuprinde sumele achitate de o persoana impozabila in numele si in contul altei persoane si care apoi se deconteaza acesteia, inclusiv in situatia in care  locatorul asigura el insusi bunul care face obiectul unui contract de leasing si refactureaza locatarului costul exact al asigurarii, astfel cum s-a pronuntat Curtea Europeana de Justitie in Cauza C-224/11 BGZ Leasing sp. z o.o.;

-    baza de impozitare se reduce si in situatia:

***    desfiintarii totale sau partiale a contractului pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, inainte de efectuarea acestora, dar pentru care au fost emise facturi in avans;

***    desfiintarii totale ori partiale a contractului pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii  ca urmare a unui acord scris intre parti sau ca urmare a unei hotarari judecatoresti definitive si irevocabile sau in urma unui arbitraj;  

Sunt scutite cu drept de deducere operatiunile efectuate de:

***    nave atribuite navigatiei in largul marii,  utilizate pentru transportul de calatori/bunuri cu plata sau pentru activitati comerciale, industriale sau de pescuit;
***    nave utilizate pentru salvare ori asistenta pe mare sau pentru pescuitul de coasta.

-    persoana impozabila nestabilita in Romania, dar  stabilita in alt stat membru, neinregistrata si care nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania poate beneficia de rambursarea taxei pe valoarea adaugata aferente importurilor si achizitiilor de bunuri/servicii, efectuate in Romania chiar daca nu a achitat contravaloarea acestora;

-    persoana impozabila stabilita in Romania poate beneficia de rambursarea TVA aferente importurilor si achizitiilor de bunuri/servicii efectuate in alt stat membru, chiar daca nu a achitat contravaloarea acestora;
-    in cazul bunurilor distruse, pierdute sau furate, altele decat bunurile de capital,  nu se mai efectueaza ajustarea taxei deduse daca aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate corespunzator de persoana impozabila. in cazul bunurilor furate, persoana impozabila demonstreaza furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;

-    nu se efectueaza ajustarea sumei TVA deduse in cazul bunurilor de capital  folosite de persoana impozabila integral sau partial, pentru alte scopuri decat activitatile economice, daca la momentul achizitiei s-a limitat cu 50% dreptul de deducere.

-    in cazul bunurilor de capital pierdute, distruse sau furate nu se mai efectueaza ajustarea taxei deduse, daca  situatiile respective sunt demonstrate sau confirmate  corespunzator de persoana impozabila care le detine. In cazul bunurilor furate, persoana impozabila demonstreaza furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare.

Autor: Consultant fiscal Adrian Benta