Achizitii intracomunitare de bunuri. Cum procedam declararea in D 390 si D 300?

Tags: achizitii intracomunitare, taxare inversa, contraventii, sume, vies, tva, cod fiscal

O societate primeste in luna octombrie 2014 o factura de marfa, cu taxare inversa, achizitii intracomunitare, cu data facturii de 20.09.2014, insa receptia s-a efectuat in luna octombrie.

Vom vedea cum se procedeaza din punct de vedere legal in aceasta situatie si care ar fi consecintele daca factura este declarata in jurnalul lunii octombrie (declarata atat in Declaratia 390, cat si 300 aferente lunii octombrie).

Chiar daca bunurile nu au fost receptionate in luna septembrie 2014, desi factura a fost emisa cu data de 20.09.2014,  valoarea facturii emise  trebuia raportata in luna septembrie 2014 atat prin decontul de TVA cod 300 cat si prin declaratia cod 390, ambele formulare avand  termen de transmitere la organul fiscal competent data de 27.10.2014. In situatia in care factura din 20.09.2014 nu s-ar fi primit pana la data de 27.10.2014, societatea cumparatoare era obligata sa emita autofactura astfel incat sa existe un document de inregistrare in evidenta fiscala (jurnalul pentru cumparari corespunzator rulajului debitor al contului 4426  si jurnalul pentru vanzari corespunzator rulajului creditor al contului 4427). In situatia in care factura se primea anterior datei de 27.10.2014, dar receptia bunurilor se efectua ulterior datei de 30.09.2014, de exemplu in data de 2.10. 2014, ,bunurile nesosite in septembrie 2014  trebuiau inregistrate in evidenta contabila in luna septembrie 2014  prin debitul contului 327, astfel:

327                                = 401
"Marfuri in curs                "Furnizori"
de aprovizionare"
concomitent, aplicarea regimului de taxare inversa:
 

                       = 4427

"TVA deductibila"            "TVA colectata"
 
         In acest caz,  operatiunea trebuia  evidentiata  in jurnalul pentru cumparari intocmit pentru luna septembrie 2014, stabilind o  baza   de impozitare a  TVA determinata in lei prin  utilizarea  cursului  valutar in vigoare la data emiterii facturii de catre furnizor.  Practic, baza de impozitare a TVA trebuia preluata  din rulajul debitor al contului 327 si suma TVA din rulajul debitor al contului 4426. In luna octombrie 20144, la data receptiei se efectua inregistrarea contabila 371 "Marfuri" = 327 "Marfuri in curs   de aprovizionare", fara a se mai aplica regimul de taxare inversa deoarece exigibilitatea TVA a fost in luna septembrie 2014, la data emiterii facturii de catre furnizor. Astfel,  chiar daca receptia bunurilor nu a avut loc in septembrie 2014,  achizitia intracomunitara  de bunuri se considera efectuata in luna septembrie  2014, motiv pentru care trebuia raportata pentru luna septembrie 2014.

          Referitor la exigibilitatea TVA am in vedere prevederile articolul 135 denumit "Faptul generator si exigibilitatea pentru achizitii intracomunitare de bunuri"  alineatul 3 conform caruia  " ....... exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevazute in legislatia altui stat membru la articolul echivalent art. 155 alin. (1), daca aceasta este emisa inainte de cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator.". De asemenea, pentru determinarea valorii in lei a achizitiei intracomunitare efectuate, am in vedere prevederile articolul  139^1 denumit  "  Cursul de schimb valutar" alineatul 2 conform caruia "Daca elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operatiuni, alta decat importul de bunuri, se exprima in valuta, cursul de schimb care se aplica este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaza decontarile, din data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operatiunea in cauza."
       
La data constatarii acestei deficiente in luna noiembrie 2014 trebuie  depusa o  declaratie rectificativa cod 390 VIES  pentru luna septembrie  2014 cu inscrierea valorii operatiunilor in negru prin care se raporteaza, pe langa celelalte operatiuni intracomunitare efectuate in septembrie  2014 si valoarea facturii primite in septembrie 2014, dar a carei valoare nu a fost raportata. Spre deosebire de declaratia informativa cod 390, pentru luna septembrie 2014, la aceasta data  nu se poate depune un nou  decont de TVA cod 300, fiind suficienta raportarea operatiunii prin decontul de TVA aferent lunii noiembrie 2014 cu termen de depunere cel mai tarziu in data de 27 decembrie  2014.  

Chiar daca exigibilitatea TVA a intervenit in luna septembrie  2014, aplicarea regimului de taxare inversa se efectueaza in luna octombrie   2014, la data primirii facturii. In aceiasi perioada fiscala se completeaza si jurnalele pentru TVA. Avand in vedere ca termenul de depunere a decontului de TVA cod 300 aferent lunii octombrie 2014 a fost data de 25.11.2014, valoarea operatiunii urmeaza a  se  raporta  prin decontul de TVA cod 300 completat pentru luna noiembrie  2014 cu termen de depunere cel mai tarziu in data de 27.12.2014. Valoarea achizitiei efectuate  urmeaza a se raporta prin decontul de TVA cod 300  la randul 6 si randul 19 "Regularizari privind achizitiile intracomunitare de  bunuri pentru care cumparatorul este obligat la plata  TVA (taxare inversa)". Operatiunea s-ar fi raportat la randul 5 si 18 in luna septembrie  2014, daca s-ar fi inregistrat  in evidenta fiscala la data emiterii facturii de catre furnizorul intracomunitar ca data a exigibilitatii TVA.  
 
Daca pentru  luna septembrie 2014 nu s-a depus declaratia cod 390 VIES pentru alte operatiuni intracomunitare, neraportarea in termen a  achizitiei intracomunitare de bunuri este considerata contraventie conform prevederilor   art.  219^1 "Contraventii in cazul declaratiilor recapitulative" alin. (1)   lit. a)"Constituie contraventii urmatoarele fapte:  a) nedepunerea la termenele prevazute de lege a declaratiilor recapitulative reglementate la titlul VI din Codul fiscal;" si se sanctioneaza cu amenda de la 1.000 lei la 5.000 lei conform prevederilor 219^1 alin. (2)   lit. a).


Daca pentru  luna septembrie 2014 s-a depus o declaratie cod 390, dar fara a cuprinde si valoarea A.I.C. din septembrie 2014, raportarea cu intarziere a A.I.C. in discutie este considerata contraventie conform prevederilor   art.  219^1 "Contraventii in cazul declaratiilor recapitulative" alin. (1)   lit. b) "Constituie contraventii urmatoarele fapte:  depunerea de declaratii recapitulative incorecte ori incomplete." si se sanctioneaza cu amenda de la 500 lei la 1.500 lei conform prevederilor 219^1 alin. (2)   lit. b) din Codul d procedura fiscala.

Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro