Operatiuni supuse taxarii inverse. Cum deducem TVA?

Tags: tva, deducere tva, pro-rata, livrare energie, taxarea inversa, livrarile de bunuri

Vom analiza mai jos cazul unei societati care livreaza energie electrica catre un comerciant persoana impozabila a carei activitate principala in ceea ce priveste cumpararile de energie electrica o reprezinta revanzarea acesteia si al carui consum propriu de energie este neglijabil.

Conform Ordonantei 16/2013, pct 15., si Ordonantei 28/2013 art IV pct 1 si 2 si art. V, la livrarea de energie electrica catre un comerciant persoana impozabila se aplica taxarea inversa.

Avand in vedere aceste aspecte, vom stabili daca se calculeaza pro-rata, urmarind si conditiile in care se aplica dreptul de deducere a TVA-uui.

Precizam astfel ca potrivit art. 126 alin. (9) din Codul fiscal, operatiunile impozabile pot fi:

a) operatiuni taxabile, pentru care se aplica cotele prevazute la art. 140;
b) operatiuni scutite de taxa cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa, dar este permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii, prevazute la art. 143  - 144 indice 1;
c) operatiuni scutite de taxa fara drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa si nu este permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii. In prezentul titlu aceste operatiuni sunt prevazute la art. 141;
d) importuri si achizitii intracomunitare, scutite de taxa, conform art. 142;
e) operatiuni prevazute la lit. a) - c), care sunt scutite fara drept de deducere, fiind efectuate de intreprinderile mici care aplica regimul special de scutire prevazut la art. 152, pentru care nu se datoreaza taxa si nu este permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii.

Pro-rata se utilizeaza de catre persoanele impozabile care realizeaza atat operatiuni care dau drept de deducere, cat si operatiuni care nu dau drept de deducere, conform art. 147 din Codul fiscal. Aceste persoane deduc pe baza de pro-rata TVA aferenta achizitiilor pentru care nu se cunoaste destinatia, respectiv daca vor fi utilizate pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere sau pentru operatiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proportia in care sunt sau vor fi utilizate pentru operatiuni care dau drept de deducere si operatiuni care nu dau drept de deducere.

 
Pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii prevazute la art. 160 alin. (2) din Codul fiscal, prin exceptie de la prevederile art. 150 alin. (1), in cazul operatiunilor taxabile persoana obligata la plata taxei este beneficiarul. Conditia obligatorie pentru aplicarea taxarii inverse este ca atat furnizorul, cat si beneficiarul sa fie inregistrati in scopuri de TVA conform art. 153. Astfel, taxarea inversa se aplica pentru operatiuni taxabile, care dau drept de deducere a TVA. Inregistrarea TVA de catre cumparator atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila in decontul de TVA este denumita autolichidarea TVA. Colectarea TVA la nivelul taxei deductibile este asimilata cu plata taxei catre furnizor/prestator.

In baza celor prezentate apreciem ca, operatiunile pentru se aplica taxarea inversa conform art. 160 din Codul fiscal dau drept de deducere a TVA. Pentru efectuarea acestor operatiuni societatea are drept de deducere a TVA aferenta. Ca atare, pentru efectuarea acestor operatiuni societatea nu isi exercita dreptul de deducere conform art. 147 din Codul fiscal
si nu calculeaza pro-rata.

Sursa: PortalContabilitate.ro