Cum deducem cheltuielile pentru unele piese de schimb?

Tags: deductibilitate, cheltuieli, autoturism, inregistrari contabile, tva, nedeductibil, cheltuiala nedeductibila

Firma detine un autoturism si inregistreaza cheltuieli cu piesele de schimb = 11.492 lei + TVA 24%. Vom vedea care este monografia contabila, precum si daca aceasta cheltuiala e nedeductibila, ca si TVA-ul. De asemenea, daca profitul contabil al firmei ar fi 1.000 lei, vom vedea care este impozitul pe profit aferent.

Conform prevederilor art. 21 alin. (4) lit. t, din Codul fiscal, cu modificarile ulterioare, cheltuielile cu autovehiculele care sunt utilizate exclusiv pentru activitatea societatii si care au o masa totala care nu depaseste 3.500 kg si care nu au mai mult de 9 locuri, inclusiv scaunul soferului sunt deductibile la calculul impozitului pe profit.

Deductibilitatea cheltuielilor se limiteaza indiferent ca masinile respective sunt in proprietate sau sunt inchiriate.

Cheltuielile privind autovehiculele se refera la cheltuielile cu reparatiile, cu piesele de schimb, cu asigurarile obligatorii de raspundere civila, cu inspectiile tehnice periodice, cu chiriile etc.
Sunt considerate activitati pentru care cheltuielile nu se limiteaza, conform prevederilor art. 145 indice 1 din Codul fiscal si ale pct. 45 indice 1 din normele metodologice de aplicare a Codului fiscal aprobate prin HG 44/2004, cu modificarile ulterioare, urmatoarele: deplasarea in tara si strainatate in scopul desfasurarii obiectului de activitate, deplasarea la clienti/furnizori pentru prospectarea pietei, deplasari la locatiile unde sunt punctele de lucru, la vama, la banci, la autoritatile fiscale etc.

Din informatiile prezentate de d-voastra in intrebare nu rezulta daca pentru autoturismul respectiv societatea are incheiat contract de comodat, de inchiriere sau suporta numai cheltuielile respective, daca proprietarul este salariat si are functie de conducere sau administrare in societate.

Codul CAEN 4941"Transporturi rutiere de marfuri" pe care l-ati indicat presupune ca societatea si-ar putea desfasura o parte a activitatii cu acest mijloc fix.

In lipsa informatiilor necesare consideram doua posibile situatii:

a)    Nu exista contract de inchiriere sau comodat

In acest caz, inregistrarea cheltuielilor cu valoarea pieselor de schimb si cu TVA aferenta reprezinta cheltuiala nedeductibila, iar pentru asociat suma platita de societate in favoarea sa este considerata dividend, asa cum este prevazut la art. 7,  pct. 12 din Codul fiscal.

            Din punct de vedere contabil au loc urmatoarele inregistrari:
-       achizitionarea pieselor de schimb
%                     =                      401                             14.250
            3024                                       "Furnizori"                 11.492
"Piese de schimb"
            4426
"TVA deductibila"                                                                 2.758
 
-       plata furnizorului
401                 =                      5121                           14.250
"Furnizori"                                         "Conturi la banci, in lei"
 
-       inregistrare TVA nedeductibila
3024               =                      4426                           2.758
"Piese de schimb"                            "TVA deductibila"
 
-       inregistrare cheltuieli nedeductibile
6024               =                      3024                           14.250
"Cheltuieli cu                                                "Piese de schimb"
piesele de schimb"  =                     
 
            Calcul impozit pe profit
1.000 + 14.250 = 15.250
15.250 x 16% =     2.440
 
            691                 =                      441                             2.440
"Cheltuieli cu                        "Impozit pe profit"
impozitul pe profit"
 
            Atunci cand se considera ca sunt sume de natura dividendului, in favoarea asociatului:
 
            6588                    =                     446                           2.280
"Alte cheltuieli de                "Alte impozite, taxe si
exploatare"                           varsaminte asimilate"
 
Suma trebuie retinuta de la asociat.        
 
            2. Exista contract de inchiriere sau comodat
 
Daca autovehiculul respectiv este utilizat pentru activitatile societatii numai intr-o anumita proportie, atunci cheltuielile cu piesele de schimb si cu TVA deductibila sunt recunoscute numai in cota de 50%, conform prevederilor art. 21, alin. (4), lit. t), art. 145 indice 1 si pct. 45 indice 1 din Codul fiscal.

    Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la determinarea profitului impozabil se efectueaza dupa aplicarea limitarii aferente taxei pe valoarea adaugata, respectiv aceasta se aplica si asupra taxei pe valoarea adaugata pentru care nu s-a acordat drept de deducere din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata.

    Reluam exemplul d-voastra:
 
    - cheltuielile cu piesele de schimb       - 11.492 lei,
    - partea de TVA nedeductibila                - 2.758 x 50% = 1.379 lei,
    - baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor cu piesele de schimb
    12.871 lei (11.492 + 1.379)
    - valoarea nedeductibila a cheltuielilor cu intretinerea si reparatiile
    12.871 x 50% = 6.436 lei
 
       1.000 + 6.436 = 7.436
       7.436 x 16%   = 1.189

Rezulta un impozit pe profit de 1.189 lei

Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro