Cheltuieli sociale. Care va fi tratamentul TVA?

Stabilim daca din punctul de vedere al TVA este corecta interpretarea societatii conform careia utilizarea acestor bunuri/servicii este in scopul desfasurarii activitatii sale economice sau in situatia in care pentru aceste servicii/produse a fost dedusa TVA la momentul achizitiei. 

 

De asemenea, vom vedea daca punerea la dispozitia salariatilor in mod gratuit reprezinta o operatiune asimilata unei prestari de servicii pentru care societatea ar trebui sa colecteze TVA aferent conform art. 271 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal.

 

 

Iata sfatul specialistului:

 

Asa cum se poate constata chiar din textul art. 25 alin. (3) lit. b), pct. 3 si 4,  prin natura lor, bunurile si serviciile enumerate de dvs. nu se incadreaza in categoria cheltuielilor sociale, astfel incat  fie deduse in limita unei cote de pana la 5%, aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului.  Avand in vedere ca pot fi individualizate pe fiecare salariat, serviciile de masaj trebuie considerate avantaje in natura. Referitor la fructe, avand in vedere ca valoarea acestora nu poate fi individualizata pe salariat, pot fi considerate si cheltuieli de protocol in sensul ca acestea ar fi puse la dispozitia clientilor sau furnizorilor/prestatorilor societatii conform planificarii bugetare efectuate. 

         

O operatiune este tratata drept asimilata unei livrari de bunuri numai daca, in prima etapa, bunurile si serviciile sunt achizitionate pentru realizarea de operatiuni care permit deducerea. De abia in a  doua etapa, operatiunea este tratata drept asimilata,  daca se constata ca  bunurile/serviciile respective  sunt oferite gratuit in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial.  

 

Avand in vedere faptul ca, in situatia prezentata, chiar de la momentul achizitiei se cunoaste faptul ca bunurile/serviciile vor fi destinate salariatilor,  societatea are posibilitatea sa limiteze dreptul de deducere a sumei TVA deductibile chiar  la momentul achizitiei. Practic, societatea nu isi poate exercita dreptul de deducere deoarece bunurile si serviciile achizitionate nu sunt destinate realizarii de operatiuni taxabile si/sau scutite cu drept de deducere si/sau neimpozabile. 

           

Suma TVA limitata la deducere reintregeste costul de achizitie al bunurilor si serviciilor cumparate. 

 Prin limitarea dreptului de deducere a sumei TVA deductibile la momentul achizitiei  se evita si emiterea lunara a  autofacturii, daca operatiunile respective ar fi tratate drept asimilate unor livrari de bunuri/prestari de servicii. 

 

Limitarea dreptului de deducere se evidentiaza prin decontul de TVA cod 300 reglementat recent prin O.P.A.N.A.F. nr. 591  din 27 ianuarie 2017 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (300) "Decont de taxa pe valoarea adaugata". Practic, valoarea achizitiei de  bunuri si servicii  se raporteaza, fie la randul 22  “Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de 19%, altele decat cele de la rd. 25" in cazul achizitiei serviciilor de masaj, fie la randul 23 "Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de 9%", in cazul achizitiei de fructe.  Suma de la randul 22 si 23  se regaseste in totalul de la randul 29  "TOTAL TAXA DEDUCTIBILA (suma de la rd. 18 pana la rd.  27, cu exceptia celor de la rd. 18.1, 20.1, 25.1, 25.2, 25.3) ". Prin limitarea dreptului de deducere, suma TVA deductibila de la randul 29 nu se mai preia la randul 30 "SUB-TOTAL TAXA DEDUSA CONFORM ART. 297 SI ART. 298 SAU ART. 300 ….. " . Deci,  limitarea dreptului de deducere se raporteaza "indirect" in decontul de TVA cod 300.

           

Valoarea facturilor  primite de la furnizori/prestatori se raporteaza integral prin declaratia informativa cod 394, chiar daca suma TVA se limiteaza la deducere. 

 

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Amelia Dumitras - Consultant fiscal